Как учесть возврат

Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ЗАО "Шалфей" за IV квартал 2007 года и I квартал 2008 года

       Обратите внимание: при возврате полученных ранее авансов доходы могут корректировать все "упрощенцы" вне зависимости от выбранного объекта налогообложения. Потому как пункт 1 статьи 346.17 НК РФ распространяется на всех налогоплательщиков, применяющих УСН.

Перейдем к учету возврата авансов у другой стороны - покупателя или заказчика, то есть поговорим об ошибках, допускаемых при получении назад авансов, ранее выданных поставщику или подрядчику.

Здесь все просто. Когда аванс выдан, никаких записей в Книге учета доходов и расходов не будет. Это объясняется тем, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, авансы выданные (равно как и все остальные расходы) не учитывают. А "упрощенцы" с объектом доходы за вычетом расходов данные суммы не отражают, поскольку расход еще был не осуществлен.

В налоговой базе при УСН учитываются только осуществленные и оплаченные расходы (п.2 ст.346.17 НК РФ)

Поэтому и при возврате авансов корректировать ничего не придется. Кстати, с этим согласен и Минфин России (см., например, письмо от 08.02.2007 N 03-11-05/24).

Иногда у налогоплательщиков возникает вопрос: а не нужно ли учитывать сумму возвращенного аванса в налогооблагаемых доходах? Для ответа на этот вопрос обратимся к статье 346.15 НК РФ. "Упрощенцы" учитывают в налоговой базе доходы от реализации в соответствии со статьей 249 НК РФ и внереализационные доходы, упомянутые в статье 250 НК РФ. Доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права. Получение назад аванса, ранее выданного поставщику, никак не связано с реализацией (в данном случае налогоплательщик вообще не собирался ничего продавать). Поэтому доходов от реализации не появится. К внереализационным доходам возврат выданного ранее аванса также не относится, так как не указан в статье 250 НК РФ. Таким образом, доходы в данной ситуации учитывать не нужно. Кстати, аналогичные рассуждения приведены в письме Минфина России от 28.12.2004 N 03-03-02-04/1-106.

Ошибки в учете возникают у тех налогоплательщиков, которые указанных правил не придерживаются.

Пример 2

ООО "Персей" применяет УСН с объектом налогообложения доходы. 29 февраля 2008 года общество перечислило подрядчику предоплату за определенный договором объем работ в сумме 100 000 руб. Однако сделка не состоялась, и 4 марта 2008 года денежные средства были возвращены ООО "Персей". Бухгалтер общества отразил полученные от подрядчика деньги в доходах. К чему привела ошибка бухгалтера?

Как мы выяснили, суммы возвращенных поставщиками авансов ни к доходам от реализации, ни к внереализационным доходам не относятся (ст.346.15, 249 и  250 НК РФ). И бухгалтеру общества не нужно было включать 100 000 руб. в доходы. В данной ситуации вообще никаких записей в налоговом учете делать не следовало.

Ошибка бухгалтера привела к тому, что налоговая база за I квартал 2008 года окажется завышенной на 100 000 руб., а налог переплачен на 6000 руб. (100 000 руб. х 6%). Налоговые санкции в данном случае не грозят, и переплату можно зачесть в счет предстоящих платежей по налогу при УСН, тем не менее эта сумма на определенное время изъята из оборота.