ПИСЬМО
от 20 апреля 2015 года N ГД-4-3/6713@
О направлении рекомендаций по реализации положений подпункта 1 пункта 4 статьи 7 Налогового кодекса Российской Федерации
Вид налога (тематика): Налог на прибыль организаций
Статьи НК: Статья 7
Вопрос:
В каком порядке нужно информировать налоговый орган о выплате доходов в пользу иностранного лица, если известно, что фактическим получателем доходов является резидент Российской Федерации?
Ответ:
Федеральная налоговая служба в рамках реализации полномочий, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее.
Федеральным законом от 24.11.2014 N 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)", статья 7 Кодекса изложена в новой редакции, вступившей в силу с 01.01.2015.
Подпункт 1 пункта 4 указанной статьи содержит положения, устанавливающие, что при выплате доходов в пользу иностранного лица применяется порядок налогообложения, установленный Кодексом для резидентов Российской Федерации, если источнику выплаты доходов известно, что иностранное лицо, которому выплачивается доход, не имеет фактического права на его получение, и фактическим получателем доходов является известное источнику выплаты лицо, являющееся резидентом Российской Федерации.
В этом случае налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится в соответствии с положениями соответствующих глав части второй Кодекса для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, без удержания соответствующего налога у источника выплаты доходов при условии информирования таким источником выплаты доходов налогового органа по месту постановки на учёт в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (далее - Порядок).
Правилами подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утверждёнными постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.97 N 1009, а также Правилами проведения федеральными органами исполнительной власти оценки регулирующего воздействия проектов нормативных правовых актов, проектов поправок к проектам федеральных законов и проектов решений совета Евразийской экономической комиссии, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 17.12.2012 N 1318, установлены обязательные этапы процедуры подготовки и принятия нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти.
В соответствии с указанной обязательной процедурой в настоящее время ФНС России разрабатывается проект Порядка.
В целях создания условий для реализации положений подпункта 1 пункта 4 статьи 7 Кодекса до утверждения Порядка и вступления его в силу ФНС России направляет временную рекомендуемую форму сообщения о налогообложении доходов, выплаченных в адрес иностранного лица, не имеющего фактического права на их получение (далее - Сообщение).
При заполнении формы Сообщения ФНС России рекомендует руководствоваться следующим.
1. Сообщение формируется российской организацией - источником выплаты дохода (далее - Источник выплаты) после фактической выплаты дохода.
2. Источникам выплат рекомендуется представлять Сообщения в сроки, установленные Кодексом для представления налоговыми агентами информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
3. К Сообщению рекомендуется прилагать следующие документы:
3.1. Документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя Источника выплаты (в случае представления Сообщения представителем Источника выплаты);
3.2. Документы, являющиеся основанием для выплаты дохода (договоры, счета, протоколы собраний акционеров (участников), заявления и пр.);
3.3. Документы, подтверждающие, что фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть), отражённые в Сообщении, имеет лицо, признаваемом в соответствии с Кодексом налоговым резидентом Российской Федерации;
3.4. Документы, подтверждающие отсутствие у иностранного лица, в адрес которого Источником выплаты производится выплата доходов, отражённых в Сообщении, фактического права на такие доходы (при наличии у Источника выплаты данных документов);
3.5. Платёжные документы, отражающие факт перечисления в адрес иностранного лица доходов, указанных в Сообщении;
3.6. Иные документы (информация, пояснения), содержащие необходимые, по мнению Источника выплаты, сведения.
4. В случае реорганизации Источника выплаты при представлении Сообщения в налоговый орган организацией-правопреемником Источника выплаты и уточненных Сообщений за реорганизованного Источника выплаты в Титульном листе рекомендуется указывать данные организации-правопреемника.
5. В случае необходимости аннулирования ранее представленного Сообщения Источнику выплаты рекомендуется представлять Сообщение, состоящее только из Титульного листа. При этом:
- по реквизиту "номер корректировки" проставлять "999",
- в поле "Сообщение N" указывать номер Сообщения, которое необходимо аннулировать,
- в поле "Дата" указывать дату аннулирующего Сообщения.
ФНС России обращает внимание, что предлагаемая форма Сообщения является рекомендуемой. До вступления в силу Порядка источники выплаты вправе использовать для информирования налогового органа в целях реализации положений подпункта 1 пункта 4 статьи 7 Кодекса иные формы, в том числе самостоятельно разработанные.
Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.Ю.Григоренко
Сообщение N | Стр. | 0 | 0 | 1 |
о выплате доходов в адрес иностранного лица, не имеющего фактического права на их получение | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Номер | Отчетный | Представляется | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
корректировки | налоговый период | в налоговый орган (код) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Полное наименование организации - источника выплаты дохода | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
ИНН | КПП | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Номера контактных телефонов 1) | 2) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Адрес электронной почты | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Сообщение составлено на | страницах с приложением подтверждающих документов или их копий на | листах | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем сообщении, подтверждаю: | Заполняется работником налогового органа | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Сведения о представлении сообщения | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1 - организация - источник выплаты дохода | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2 - представитель организации - источника выплаты дохода | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Данное сообщение представлено (код) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
на | страницах | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
с приложением подтверждающих | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
(фамилия, имя, отчество представителя полностью) | документов или их копий на | листах | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
дата представления | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
сообщения | . | . | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
зарегистрировано за N | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
(наименование организации - представителя) | (Фамилия, И.О.) | (Подпись) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
(ИНН представителя) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
(номер контактного телефона представителя) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
(адрес электронной почты представителя) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Подпись | Дата | . | . | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
М.П. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Указывается код, определяющий способ и вид | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
представления сообщения в налоговый орган, в соответствии | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденному приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||