ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РАЗЪЯСНЕНИЯ

от 25 июня 1992 года N ВП-6-03/202

По отдельным вопросам, заданным работниками
государственных налоговых инспекций на кустовых совещаниях,
проведенных Государственной налоговой службой в мае 1992 года

(с изменениями от 27 августа 1992 года)
____________________________________________________________________
Фактически утратили силу в связи с отменой с 1 января 2015 года
Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 года N 2003-1
"О налогах на имущество физических лиц" на основании
Федерального закона от 4 октября 2014 года N 284-ФЗ
____________________________________________________________________

I. По  Закону РСФСР от 7 декабря 1991 года "О подоходном налоге с физических лиц"

1. Разрешается ли гражданам заниматься видеопоказом, записью, прокатом аудиовидеокассет? Если это разрешено, то по каким ставкам исчисляется налог? По ставке в размере 70% или по ставкам, предусмотренным статьей 6 Закона РСФСР "О подоходном налоге с физический лиц"?

Действующее законодательство не предусматривает ограничений в занятии данными видами деятельности. Граждане, изъявившие желание заниматься этими видами предпринимательской деятельности, обязаны зарегистрировать свою деятельность в общеустановленном порядке и будут привлекаться к уплате налога в порядке и по ставкам, предусмотренном Законом РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц".

2. Предприятие перечислило определенную сумму средней школе. Школа производит за счет этих средств выплаты школьникам за успехи в учебе. Подлежат ли налогообложению эти суммы и в каком порядке? Обязаны ли школьники в данном случае подавать декларации о доходах?

Суммы таких выплат школьникам подлежат налогообложению. Если эти суммы являются единственными источниками дохода школьника, то налогооблагаемый доход уменьшается на сумму установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, и в данном случае декларация в налоговую инспекцию не подается.

3. Гражданин 16 лет получает в 1992 г. доходы от нескольких предприятий. Какой применяется порядок налогообложения в течение года? Подлежат ли декларированию полученные им доходы в течение 1992 г.?

В течение года налогообложение осуществляется у каждого источника выплаты дохода. При этом уменьшение дохода на установленный законом размер минимальной оплаты труда производится в одном предприятии. По истечении года декларация о полученных доходах подается в налоговый орган в установленном порядке.

4. Техникум имеет свои учебно-производственные мастерские. К 8 марта каждой работнице подарили изделия, изготовленные в этих мастерских. К приказу о награждении подарком приложили накладную с указанием стоимости каждого изделия. Как определить размер облагаемого дохода?

В состав облагаемого дохода включается стоимость подарка, полученного от предприятия, превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда на момент получения подарка. При этом стоимость подарка для целей налогообложения определяется по цене, по которой продукция обычно отпускается потребителю. В случае, если отпуск потребителям не производится, - то по сложившейся фактической производственной себестоимости.

5. Включаются ли в состав совокупного дохода суммы компенсаций и льгот, выплачиваемых работникам в порядке и размерах, предусмотренных Законом РСФСР от 15 мая 1991 г. "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС"?

Суммы, выплачиваемые в соответствии с вышеназванным Законом, следует рассматривать как компенсационные выплаты, не подлежащие включению в совокупный налогооблагаемый доход.

6. По решению правления колхоза оказана материальная помощь в размере 10000 руб. колхознику, у которого сгорел дом, и ему строят за счет средств этого колхоза новый дом. Подлежит ли налогообложению указанная материальная помощь, а также затраты по строительству дома?

Данный вид материальной помощи налогообложению не подлежит, поскольку такая помощь оказывается в связи с чрезвычайными обстоятельствами. Оплата же строительства дома должна быть включена в облагаемый доход.

7. Предприятие перечислило на счет столовой деньги за обслуживание и питание своих сотрудников. Должна ли включаться эта сумму в налогооблагаемый доход работника, если он не питается в этой столовой?

В случае когда предприятием оплата обслуживания и питания сотрудников осуществляется не за конкретных работников, а обезличенно, то эти суммы не рассматриваются как личные доходы граждан.

8. Исключаются ли из налогооблагаемого дохода суммы, выплачиваемые предприятием в связи с удорожанием стоимости питания?"

Нет, не исключаются.

9. Предприятие по договору арендует бассейн, стадион, киноконцертный зал, участвует в содержании поликлиники, больницы, базы отдыха, санатория, пионерского лагеря и т.д. Кто из работников пользуется услугами этих организаций, кто нет, определить невозможно. Как в подобных случаях исчислять подоходный налог с работников предприятия в части пользования социальными фондами?

Налогообложение таких сумм не производится. В состав облагаемого дохода включается только оплата стоимость социальных и материальных благ, внесенных за счет средств предприятий за конкретных работников.

10. Утратил силу - письмо Госналогслужбы России от 27 августа 1992 года N ИЛ-6-03/283.

11. Предприятие закупило кожаные куртки по цене 2000 руб., продало их своим работника по цене 5000 руб., а работникам другого предприятия - по цене 7000 руб. Свободная рыночная цена этих курток 10000 руб. Какая сумма должна включаться в состав совокупного налогооблагаемого дохода?

Поскольку цена курток, реализуемых своим работникам (5000 руб.), выше затрат по их закупке (2000 руб.), то дохода, подлежащего налогообложению, работник от предприятия не получил.

12. Предприятие выплачивает ежемесячно студенту ВУЗа стипендию. Подлежит ли налогообложению эта стипендия и в каком порядке?

В совокупный годовой доход не включаются суммы стипендий в том случае, если они назначаются учебными заведениями или учреждаются благотворительными фондами. Поэтому доходы, получаемые студентами от предприятий, учреждений и организаций, подлежат налогообложению в установленном законом порядке. При этом из облагаемого дохода исключаются вычеты, установленные законодательством.

13. Предприятие назначило стипендию студенту ВУЗа. За все время обучения в учебном заведении перечислило ВУЗу стипендию, а учебное заведение ежемесячно выплачивает стипендию студенту за счет этих средств. Подлежит ли налогообложению эта стипендия и в каком порядке?

Нет, не подлежит.

14. На предприятии умер работник. Коллектив предприятия решил его дочери - студентке ВУЗа до окончания этого учебного заведения выплачивать ежемесячно определенную сумму, составляющую заработную плату ее отца. Как решить вопрос с налогообложением этой суммы?

Данную выплату следует рассматривать как материальную помощь, оказываемую по решению трудового коллектива, и в пределах до двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда она не должна включаться в состав совокупного годового дохода. В случае если выплаты будут превышать двенадцатикратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда в год, то исчисление налога с превышающей суммы должно производиться в общеустановленном порядке, т.е. если это единственный источник дохода для дочери умершего работника, то налог исчисляется за минусом полагающихся ей вычетов (Ответ в редакции письма Госналогслужбы России от 27 августа 1992 года N ИЛ-6-03/283).

15. Есть случаи прямой адресной гуманитарной помощи определенным школам, интернатам, совместным предприятиям, общественным организациям и гражданам от иностранных государств. Облагается ли подоходным налогом стоимость полученных товаров в порядке оказания этой помощи?

Стоимость гуманитарной помощи налогообложению не подлежит как материальная помощь, оказываемая иностранными государствами.

16. Как производится налогообложение сумм материальной помощи, оказанной предприятием своему работнику в погашении стоимости кооперативного жилья?

Не подлежит налогообложению сумма материальной помощи, оказываемая работникам в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 21.03.88 г. N 406 "О мерах по ускорению развития жилищной кооперации", т.е. если эта помощь оказывается работникам при стаже работы на предприятиях, в объединениях, организациях свыше 5 лет в размере 10%, свыше 10 лет - до 30% и свыше 15 лет - до 50% задолженности по кредиту. В других случаях не включается в совокупный доход материальная помощь в пределах до двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда (Ответ в редакции письма Госналогслужбы России от 27 августа 1992 года N ИЛ-6-03/283).

17. Включается ли в состав совокупного дохода гражданина ссуда, выданная предприятием?

Не включается, при условии если эта ссуда выдана на основании заключенного между гражданином и предприятием договора, в котором указаны конкретные сроки ее погашения.

18. Как облагаются подоходным налогом вознаграждения за использование рационализаторского предложения?

Вознаграждения за изобретательство и рационализаторскую деятельность включаются в совокупный годовой доход работника и облагаются подоходным налогом в общеустановленном порядке.

Для сведения сообщается, что постановлением Совета Министров РСФСР N 351 от 22.06.91 "О мерах по развитию изобретательской и рационализаторской деятельности в РСФСР" предусмотрен самостоятельный порядок рассмотрения заявлений на рационализаторские предложения, их внедрение и выплату авторского вознаграждения, решение вопросов премирования за содействие рационализаторству самими предприятиями, объединениями, организациями и учреждениями.

19. Будет ли считаться доходом с целью налогообложения сумма, полученная от продажи гражданином приватизированной квартиры по договорной цене?

Нет, не будет.

20. Совхоз выплачивает своим стипендиатам на удорожание продуктов питания от 3 до 6 руб. в день. Подлежат ли налогообложению эти выплаты?

Да, подлежат.

21. Райпо за обучение студента платит институту 5000 руб. Оплата производится за счет средств фонда подготовки кадров. Является ли оплата стоимости обучения доходом студента?

Да, является, если обучение в этом институте является платным для всех студентов и размер платы официально установлен учебным заведением (Ответ в редакции письма Госналогслужбы России от 27 августа 1992 года N ИЛ-6-03/283).

22. Подлежат ли обложению подоходным налогом выделяемые из местных бюджетов по решениям соответствующих Советов народных депутатов дотации, выплачиваемые учащимся ПТУ, техникумов, ВУЗов на питание, а также стоимость бесплатно выдаваемых пенсионерам и инвалидам талонов на питание?

Указанные выплаты следует рассматривать как материальную помощь, не подлежащую обложению подоходным налогом в соответствии с подпунктом "к" пункта 8 инструкции от 20.03.92 г. N 8.

23. Подлежит ли налогообложению денежная сумма, выдаваемая работнику взамен подарка?

Подлежит, независимо от выплаченной суммы.

24. Приказом по акционерному обществу работник направлен в командировку за границу. Командировочного удостоверения нет. Сумма командировочных расходов выплачена в пределах установленных законодательством норм. Облагается ли эта сумма подоходным налогом?

Нет, не облагается. Основанием для возмещения командировочных расходов выезжающим в краткосрочные командировки за границу является приказ руководителя.

25. Включается ли в облагаемый доход работников заработная плата, сохраняемая за работниками в связи с направлением их на сельхозработы на небольшой срок (от одного до десяти дней)?

Включается во всех случаях, причем налог должен удерживаться и с сумм, полученных за выполненные сельхозработы, по месту их выплаты.

26. Подлежит ли налогообложению доходы, получаемые гражданами за сданных ими в колхозы и совхозы сельскохозяйственных животных, которые были переданы им этими хозяйствами на откорм?

Доходы, получаемые гражданами от колхозов и совхозов за сданную им продукцию животноводства, с 1 января 1992 г. подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. В совокупный доход не включаются и не подлежат налогообложению доходы, получаемые гражданами за сельскохозяйственных животных, переданных этими хозяйствами на откорм на договорных условиях до 1 января 1992 г., поскольку в соответствии с постановлением Верховного Совета РСФСР "О порядке введения в действие Закона РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц" доходы, полученные от работ, осуществленных до 1.01.92 г., облагаются налогом в порядке, действовавшем до 1.01.92 г., а до 1.01.92 г. эти доходы не включались в облагаемый доход.

27. Граждане сдают в торгующие организации сельхозпродукцию, полученную от сельскохозяйственных предприятий в качестве натуральной оплаты труда. Подлежат ли налогообложению доходы, получаемые этими лицами от торгующих организаций?

Доходы граждан от реализации продукции сельскохозяйственного производства, полученной от сельхозпредприятий в счет оплаты труда, не подлежат налогообложению в случае, если граждане имеют справку, подтверждающую, что указанная продукция выдана в счет оплаты труда и включена в их облагаемый совокупный доход.

28. По решению суда с предприятия в пользу гражданина взыскивается зарплата. Подлежит ли эта сумма налогообложению?

Да, подлежит в общеустановленном порядке.

29. Предприятие у частного лица закупило ткань в количестве 500 метров, о чем имеется соответствующий акт. Подлежит ли налогообложению сумма, полученная гражданином от этой сделки?

Да, подлежит.

30. На предприятии, образованном частным лицом, после уплаты всех налогов осталась прибыль. Из этой прибыли владелец приобрел имущество для предприятия. Является ли стоимость этого имущество доходом владельца этого частного предприятия?

Нет, не является, так как данное предприятие является юридическим лицом, поэтому подоходный налог исчисляется только с тех доходов, которые являются личными доходами владельца предприятия.

31. По решению администрации области повышены нормы командировочных расходов. Следует ли суммы превышения этих норм по сравнению с нормами, установленными постановлением Правительства России, включать в совокупный доход работника?

Да, следует.

32. Облагается ли подоходным налогом сумма индексированной заработной платы в связи с ее несвоевременной выплатой, выплачиваемой в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июня 1992 г. N 365 "Об индексации депонированной заработной платы"?

Да, облагается.

33. По какой стоимости включается в совокупный доход имущество, приходящееся на долю гражданина, при ликвидации (реорганизации) предприятий, организаций?

Имущество, распределенное в пользу граждан для целей налогообложения, учитывается в составе совокупного дохода по свободным (рыночным) ценам, а при наличии государственных регулируемых цен - по этим ценам.

34. Облагаются ли подоходным налогом средства, направленные предприятиями в качестве компенсации на удорожание стоимости автомобилей, приобретаемых работниками по целевым чекам?

Эти суммы в состав налогооблагаемого дохода граждан не включаются, если они выдаются в размерах и порядке, предусмотренных соответствующими постановлениями Правительства Российской Федерации.

Если же по решению трудовых коллективов для компенсации увеличения стоимости легковых автомобилей, выдаваемых по целевым чекам и вкладам, используются средства из прибыли предприятий и организаций в ином порядке, чем это предусмотрено или в больших размерах, то эти суммы включаются в совокупный облагаемый доход граждан.

35. Подлежат ли налогообложению проценты, начисляемые банком владельцам сберегательных сертификатов?

Сберегательный сертификат является одним из видов вклада. Проценты, полученные вкладчиками от размещения ими средств во вклад на сберегательный сертификат, не включаются в совокупный налогооблагаемый доход.

36. Включается ли в состав совокупного годового дохода сумма превышения между продажной и номинальной стоимостью акций при их продаже (курсовая разница)?