ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ИНСТРУКЦИЯ

от 20 марта 1992 год  N 8

По применению Закона Российской Федерации
"О подоходном налоге с физических лиц"

(с изменениями и дополнениями N 1-6 на 15 марта 1995 года)
____________________________________________________________________
Утратила силу с 7 сентября 1995 года на основании
инструкции ГНС России от 29 июня 1995 года N 35
____________________________________________________________________

____________________________________________________________________

В настоящем тексте инструкции учтены изменения и дополнения:

N 1 от 27 августа 1992 года, внесенные в соответствии с Законом Российской Федерации от 16 июля 1992 года N 3317-1 "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России", зарегистрированных в Минюсте России 15 сентября 1992 г. за N 63;

N 2 от 22 марта 1993 года, внесенные в соответствии с Законом Российской Федерации от 22 декабря 1992 года N 4178-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах", зарегистрированных в Минюсте России 5 апреля 1993 г. за N 217;

N 3 от 9 апреля 1993 года, внесенные соответствии с Законом Российской Федерации от 6 марта 1993 года N 4618-1 "О внесении изменений и дополнений в законы РСФСР "О государственных пенсиях в РСФСР", "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", законы Российской Федерации "О государственной пошлине", "О налоге на имущество предприятий", "О налоге на добавленную стоимость", "О подоходном налоге с физических лиц", зарегистрированных в Минюсте России 14 апреля 1993 г. за N 223;

N 4 от 9 декабря 1994 года, внесенные в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 27 октября 1994 года N 29-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах и об особенностях порядка отчислений в отдельные государственные внебюджетные фонды", а также в связи с поступающими запросами о порядке налогообложения доходов, получаемых от физических лиц, лицами, не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации, зарегистрированных в Минюсте России 21 декабря 1994 г. за N 756;

N 5 от 9 декабря 1994 года, внесенные в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 11 ноября 1994 года N 37-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по обязательным платежам во внебюджетные государственные фонды", зарегистрированных в Минюсте России 16 декабря 1994 г. за N 748;

N 6 от 15 марта 1995 года, внесенные в соответствии с Федеральным законом от 23 декабря 1994 года N 74-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" и Федеральным законом от 27 января 1995 года N 10-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Закона Российской Федерации "О статусе военнослужащих", зарегистрированных в Минюсте России 27 марта 1995 г. за N 818.

РАЗДЕЛ I

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Подоходный налог взимается на основании Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", принятого Верховным Советом РСФСР 7 декабря 1991 года.

2. Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане Российской Федерации, граждане государств, входивших в состав бывшего СССР, граждане других государств и лица без гражданства), далее именуемые "граждане", как имеющие , так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации. К гражданам, которые рассматриваются как имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, относятся граждане,находящиеся в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

3. Объектом налогообложения у граждан, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, является совокупный доход, полученный в календарном году на территории Российской Федерации, континентальном шельфе, в экономической зоне Российской Федерации и за пределами Российской Федерации как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме.

Доходы граждан, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, подлежат обложению налогом, только если они получены из источников на территории Российской Федерации, континентальном шельфе и в экономической зоне Российской Федерации. Порядок налогообложения доходов таких граждан изложен в разделе VI настоящей инструкции.

4. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

При отпуске гражданам импортных товаров, закупленных предприятиями за счет собственных валютных средств или по товарообмену, цены на такие товары определяются в порядке, установленном органами ценообразования и действующем на день продажи гражданам таких товаров *) (абзац дополнительно включен с 22 апреля 1993 года Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 22 марта 1993 года).

В случае отпуска предприятиями своим работникам продукции собственного производства эта продукция оценивается по ценам, обычно применяемым для отпуска потребителям.

*) В настоящее время рекомендуется использовать порядок ценнообразования изложенный в письме Комитета цен при Министерстве экономики Российской Федерации от 09 июня 1992 года N 01-17/304-06 "О порядке определения цен на импортные товары народного потребления, закупаемые организациями, предприятиями и объединениями за счет собственных валютных средств или по товарообмену".

В случае необходимости сведения о свободных рыночных ценах рекомендуется получать в органах ценообразования или торговых инспекциях.

5. В случае, если в результате использования средств предприятий, учреждений и организаций граждане получают на руки наличные деньги либо талоны или иные документы, на которых обозначен их денежный номинал, дающие право проезда, посещения или иного пользования услугами (мероприятиями), являющимися в обычных условиях платными, а также в случаях, когда предприятия, учреждения и организации производят эти оплаты за конкретного гражданина, то суммы средств, направленных предприятием, учреждением или организацией на вышеуказанные цели, включаются в состав совокупного дохода граждан.

В состав совокупного дохода граждан также включаются суммы материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями или организациями персонально своим работникам, в частности, оплата стоимости:

коммунально-бытовых услуг;

разного рода абонементов, подписки на газеты, журналы и книги;

питания;

Абзац шестой в редакции от 27 августа 1992 года, введенной в действие с 1 января 1992 года, исключен с 28 декабря 1994 года Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 15 марта 1995 года;

возмещения платы родителей за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях: при этом не включаются в облагаемый доход работника суммы, перечисляемые предприятиями, учреждениями и организациями на содержание детских дошкольных учреждений при долевом участии в их содержании или в оплату определенного количества мест в них;

проезда к месту работы и обратно кроме случаев, специально предусмотренных настоящей инструкцией;

Абзац девятый в редакции от 27 августа 1992 года, введенной в действие с 1 января 1992 года, исключен с 28 декабря 1994 года Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 15 марта 1995 года;

товаров (изделий, продуктов), реализованных гражданам по ценам ниже рыночных в соответствующих случаях - государственных регулируемых) или отпуск продукции собственного производства по ценам ниже, чем обычно применяемым предприятием для отпуска продукции сторонним потребителям (на сумму разницы между этими ценами, по которым продукция реализована работникам) (абзац в редакции Изменений и дополнений N 2 Госналогслужбы России от 22 марта 1993 года, введенной в действие с 22 апреля 1993 года);

В случае когда предприятие или организация отпускает физическим лицам продукцию собственного производства безвозмездно или с оплатой ее по цене, более низкой, чем цена, по которой данная продукция реализована сторонним потребителям, сумма дохода, полученного гражданином за счет разницы между этими ценами, должна быть включена в его совокупный доход (абзац дополнительно включен с 22 апреля 1993 года Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 22 марта 1993 года).

В этом случае взыскание налога производится в порядке, предусмотренном статьями 20 и 21 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями с 22 апреля 1993 года N 2 Госналогслужбы России от 22 марта 1993 года);

единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда.

В состав совокупного дохода включается также сумма стоимости имущества, распределяемого в пользу граждан при ликвидации предприятий и организаций (кроме ранее внесенных гражданами паевых взносов и доходов, получаемых гражданами от продажной цены имущества (активов) предприятий, ликвидируемых и ликвидированных в порядке и на условиях, предусмотренных Государственной программой приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации). При этом распределенная доля имущества включается в состав совокупного дохода по свободным (рыночным) ценам на дату распределения (абзац в редакции Изменений и дополнений N 2 Госналогслужбы России от 22 марта 1993 года, введенной в действие с 22 апреля 1993 года).

При преобразовании предприятий, учреждений и организаций в иную организационно-правовую форму причитающийся гражданину доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной или натуральной форме) подлежит налогообложению в составе совокупного дохода того периода, в котором этот доход был фактически выплачен гражданину в связи с его выбытием из состава участников (пайщиков) предприятия, либо уменьшением его доли в имуществе предприятия. Внесенные ранее гражданами паевые взносы обложению подоходным налогом не подлежат (абзац в редакции Изменений и дополнений N 2 Госналогслужбы России от 22 марта 1993 года, введенной в действие с 22 апреля 1993 года).

В состав облагаемого налогом совокупного дохода включаются также средства предприятий, учреждений и организаций, распределенные в пользу граждан для целей приобретения товаров, акций, облигаций, а также направленные в уставные (паевые) фонды предприятий и организаций и на другие подобные цели.

Абзацы семнадцатый и восемнадцатый первоначальной редакции исключены с 28 декабря 1994 года Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 15 марта 1995 года.

6. Не включаются в облагаемый доход членов акционерных обществ стоимость дополнительных акций, выпущенных в связи с переоценкой основных фондов (средств) и(или) в связи с переоценкой валютных средств, находящихся на валютных счетах этих обществ и распределенных между акционерами пропорционально их доле и видам акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, выпущенных взамен первоначальных в результате переоценки, и номинальной стоимостью первоначально выпущенных акций.

При выходе из акционерного общества его члена и реализации им доли имущественных прав (продаже акций) полученные доходы подлежат налогообложению с применением положений, изложенных в подпункте "т" пункта 8 настоящей инструкции.     (Пункт в редакции Изменений и дополнений N 6 Госналогслужбы

7. Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату получения дохода. Датой получения дохода в иностранной валюте при начислении заработной платы и других выплат за выполнение трудовых обязанностей следует считать последний календарный день месяца, в котором начислен доход. В остальных случаях - дату исчисления налога у источника выплаты дохода, расположенного на территории Российской Федерации, по доходам, получаемым непосредственно гражданами из источников за пределами Российской Федерации, - дату получения этого дохода; при перечислении этих доходов на валютный счет гражданина - дату зачисления на счет. Уплата в бюджет налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится плательщиками в рублях или по их желанию в иностранной валюте, покупаемой Центральным банком Российской Федерации.

В случае, когда гражданином доход получен в иностранной валюте, не покупаемой Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли производится путем перевода полученной валюты в конвертируемую валюту (валюту, покупаемую Центральным банком России) согласно их прямому курсовому соотношению или их курсовому соотношению к рублю (если оно установлено). Полученная таким образом сумма дохода в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.     (Пункт в редакции Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы

8. В совокупный годовой доход не включаются :

а) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком). При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся также пособия по безработице *) и пособия по беременности и родам (подпункт в редакции Изменений и дополнений N 6 Госналогслужбы России от 15 марта 1995 года, введенной в действие с 28 декабря 1994 года);

*) В состав совокупного облагаемого дохода 1994 года не включаются суммы пособия по безработице, начисленные после 27 декабря 1994 года (пункт 39 Изменений и дополнений N 6).

б) все виды пенсий, назначенные в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования.

Суммы пенсий, назначаемые и выплачиваемые за счет средств предприятий, учреждений или организаций в ином порядке, чем это установлено пенсионным законодательством Российской Федерации, включаются в облагаемый налогом доход гражданина;

в) суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;

г) выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий, учреждений и из организаций в соответствии с законодательством о труде.

д) компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые им в пределах норм, установленных действующим законодательством, с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, при переезде на работу в другую местность, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Суммы таких выплат, превышающие установленные нормы, включаются в облагаемый доход.

К компенсационным выплатам, в частности, относятся : суммы в оплату расходов по командировкам; полевое довольствие; суммы доплат за нормативное передвижение работников, постоянно занятых на подземных работах в шахтах (рудниках), от ствола к месту работы и обратно, а также лиц, занятых на строительстве и имеющих подвижный характер работ; единовременные пособия, суточные, оплата проезда и провоза имущества при перевозе (распределении) работника на работу в другую местность в связи с приемом их на работу по предварительному соглашению, в порядке оргнабора или общественного призыва; компенсация за использование инструмента, принадлежащего работнику, за невыданную спецодежду и спецобувь, а также использование личных автомобилей в служебных целях.

При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 1 Госналогслужбы России от 27 августа 1992 года, введенными в действие с 1 января 1992 года);

е) компенсационные выплаты родителям, женам погибших военнослужащих, выплачиваемые в порядке, предусмотренном законодательством;

ж) доходы, получаемые взамен бесплатно предоставляемых жилых помещений и коммунальных услуг в соответствии с законодательством;

з) стоимость натурального довольствия, предоставляемого в соответствии с законодательством, действующим на территории Российской Федерации, а также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;

и) подпункт в редакции от 22 марта 1993 года, введенной в действие с 1 января 1993 года, исключен Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 15 марта 1995 года;

к) суммы материальной помощи, независимо от ее размера, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и(или) исполнительной власти, органов местного самоуправления, иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами Российской Федерации правительственными и неправительственными межгосударственными организациями (абзац в редакции Изменений и дополнений N 6 Госналогслужбы России от 15 марта 1995 года, введенной в действие с 28 декабря 1994 года).