МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 декабря 2011 года N 02-06-07/5236
Министерство финансов Российской Федерации направляет для использования в работе методические рекомендации по отражению в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений, а также государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, бухгалтерских записей по преобразованию в течение финансового года согласно положениям Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 19, ст.2291) государственного (муниципального) учреждения путем изменения его типа.
A.M.Лавров
Приложение
к письму Министерства финансов
Российской Федерации
от 22 декабря 2011 года N 02-06-07/5236
Методические рекомендации по порядку отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций с активами, обязательствами и финансовым результатом при принятии решения в течение финансового года о преобразовании государственного (муниципального) учреждения путем изменения его типа
I. Введение
При создании в течение текущего финансового года государственного (муниципального) автономного учреждения путем изменения типа государственного (муниципального) бюджетного учреждения, являющегося в соответствии с пунктом 19 статьи 33 Федерального закона от 8 мая 2010 года N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" (далее - Закон N 83-ФЗ) получателем бюджетных средств (далее - Учреждение), а также при принятии государственными органами власти (государственными органами), органами местного самоуправления, осуществляющими в отношении Учреждения полномочия и функции учредителя (далее - Учредитель), в соответствии с положениями частей 15 и 16 статьи 33 Закона N 83-ФЗ решения о предоставлении Учреждению в течение финансового года субсидий из соответствующего бюджета на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием им в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) (пункт 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) (далее - субсидия на выполнение государственного задания, государственное задание на выполнение услуг (работ) отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской (бюджетной) отчетности операций, связанных с преобразованием Учреждения и соответственно, с прекращением выполнения им бюджетных полномочий получателя бюджетных средств (администратора доходов бюджета) в части ведения бюджетного учета и составления и представления бюджетной отчетности об исполнении бюджета, осуществляется в следующем порядке.
На основании решения Учредителя об изменении типа Учреждения, в целях создания государственного (муниципального) автономного учреждения, либо о предоставлении Учреждению субсидии на выполнение государственного задания, главный распорядитель (распорядитель) средств бюджета, в ведении которого находится данное Учреждение, вносит изменения в сводную бюджетную роспись соответствующего бюджета (роспись главного распорядителя средств бюджета (главного администратора источников финансирования дефицита бюджета) и лимиты бюджетных обязательств путем уменьшения бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств (далее вместе - бюджетные назначения), доведенных Учреждению (в сумме бюджетных назначений, неисполненных Учреждением на дату внесения изменений), и увеличения бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств, предусмотренных главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, как получателю бюджетных средств:
по соответствующей статье расходов бюджета по предоставлению из бюджета субсидий государственным (муниципальным) учреждениям (по коду классификации расходов соответствующего бюджета, содержащего подстатью 241 "Безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям" классификации операций сектора государственного управления);
по соответствующей статье расходов бюджета по предоставлению публичным обязательствам перед физическими лицами, подлежащим исполнению в денежной форме (по коду классификации расходов соответствующего бюджета, содержащего подстатью 262 "Пособия по социальной помощи населению" классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) (в части публичных нормативных обязательств); соответствующую подстатью КОСГУ по публичным обязательствам перед физическими лицами, подлежащим исполнению в денежной форме не относящимся к публичным нормативным обязательствам).
Внесение указанных изменений в сводную бюджетную роспись бюджета субъекта Российской Федерации (бюджета муниципального образования) (бюджетную роспись главного распорядителя средств соответствующего бюджета) осуществляется с учетом особенностей исполнения бюджета субъекта Российской Федерации, (местного бюджета) в части доведения лимитов бюджетных обязательств бюджетным учреждениям субъекта Российской Федерации (муниципальным бюджетным учреждениям), являющимся получателями бюджетных средств, установленных на переходный период согласно пункту 17 статьи 33 Закона N 83-ФЗ.
Остатки средств Учреждений от приносящей доход деятельности и средств, поступивших Учреждениям во временное распоряжение, учтенные на соответствующих лицевых счетах, открытых данным Учреждениям в органе Федерального казначейства (финансовом органе соответствующего бюджета), подлежат перечислению в установленном порядке на соответствующие счета для учета средств государственных (муниципальных) автономных (бюджетных) учреждений, открытые в соответствии с законодательством Российской Федерации созданному путем изменения типа государственному (муниципальному) автономному учреждению (бюджетному учреждению, получателю субсидий на выполнение государственного задания) (далее - Учреждения нового типа).
Операции по изменению типа Учреждения на дату внесения изменений в бюджетную роспись главного распорядителя средств бюджета и лимиты бюджетных обязательств (в объемы доведенных до Учреждения лимиты бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований) (далее - дата изменения типа Учреждения) отражаются в учете бухгалтерскими записями, приведенными согласно разделам I - IV и Сводом бухгалтерских записей операций по изменению типа учреждений в течение финансового года настоящих Методических рекомендаций.
На дату изменения типа Учреждения получатель бюджетных средств формирует на бумажном носителе, а при наличии технической возможности - на машинном носителе в виде электронного документа, содержащего электронную цифровую подпись, регистры бюджетного учета, сформированные с начала финансового года в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 года N 157н (далее - Инструкция N 157н), в том числе листы Главной книги, оформленные с начала текущего финансового года.
При этом в целях обособления регистров бюджетного учета, сформированных Учреждением, как получателем бюджетных средств и регистров бухгалтерского учета, сформированных Учреждением нового типа (за период его деятельности как получателя субсидий из бюджета) при формировании обложки сброшюрованного дела (названия регистра бухгалтерского учета) дополнительно указывается:
Учреждением - наименование главного распорядителя средств бюджета и его код по бюджетной классификации Российской Федерации;
Учреждение нового типа - наименование публично-правового образования (собственника имущества) на базе которого создано Учреждение и его код по ОКАТО (ОКТМО), а также наименование органа государственной власти (государственного органа), органа местного самоуправления (муниципального органа), осуществляющего полномочия и функции учредителя с указанием его кода главного распорядителя средств бюджета по бюджетной классификации Российской Федерации.
Остатки на дату изменения типа Учреждения наличных денежных средств, полученных Учреждением по доходам от приносящей доход деятельности, а также средств, полученных во временное распоряжение, отраженные в листе Кассовой книги (ф.0504514), сформированной за день, предшествующий дню изменения типа Учреждения (в графе 6 по строке "Остаток на конец дня") переносятся в отдельный лист Кассовой книги (ф.0504514) (в графу 6 по строке "Остаток на начало дня" листа, оформленного за день изменения типа Учреждения) без изменения вида финансового обеспечения.
Остатки на дату изменения типа Учреждения наличных денежных средств по бюджетной деятельности должны быть равны "нулю".
Остатки по счетам Учреждения, сформированные по результатам его деятельности до даты изменения типа Учреждения переносятся с учетом соответствия счетов Единому плану счетов, утвержденному Инструкцией N 157н (со счетов Плана счетов бюджетного учета, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 декабря 2010 года N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению" (далее - Инструкция N 162н) на счета Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденных приказами Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 года N 174н, от 23.12.2010 N 183н (далее - соответственно Инструкция N 174н, Инструкция N 183н):
а) остатки по счетам бюджетного учета, содержащимв 18 разряде номера счета код вида деятельности
1 - бюджетная деятельность, в 8-14 разрядах номера счета - код целевой статьи расходов соответствующего бюджета на реализацию целевых программ, а также расходов, источником финансового обеспечения которых являлись субсидии, субвенции, иные межбюджетные трансферты, имеющие целевое назначение, при условии наличия расчетов, требующих завершения в текущем финансовом году и (или) осуществления указанных расходов на те же самые цели, с финансовым обеспечением указанных расходов путем предоставления бюджетному учреждению субсидии на иные цели, переносятся на счета, содержащие в 18 разряде номера счета код вида финансового обеспечения (деятельности)
5 - субсидии на иные цели;
б) остатки по остальным счетам бюджетного учета, содержащимв 18 разряде номера счета код вида деятельности
1 - бюджетная деятельность,
переносятся на счета, содержащие в 18 разряде номера счета код вида финансового обеспечения (деятельности)
4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
в) остатки по счетам бюджетного учета, содержащим в 18 разряде номера счета код вида деятельности:
2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения),
7 - средства по обязательному медицинскому страхованию,
3 - средства во временном распоряжении
переносятся на соответствующие счета рабочего плана счетов Учреждения нового типа (в отдельный лист Главной книги) без изменения вида финансового обеспечения.
II. Операции по изменению бюджетных назначений
1. Бюджетным учреждением - получателем бюджетных средств (Учреждением) в сумме изменений бюджетных назначений:
1.1. в сумме уменьшения бюджетных назначений, доведенных Учреждению в текущем финансовом году и не неисполненных им на дату внесения изменений (на дату изменения типа Учреждения):
а) изменение бюджетных ассигнований текущего финансового года по публичным обязательствам перед физическими лицами, подлежащим исполнению в денежной форме в части публичных нормативных обязательств:
методом "красное сторно"
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 150315262 "Полученные бюджетные ассигнования текущего финансового года по пособиям по социальной помощи населению"
и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 150313262 "Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств текущего финансового года по пособиям по социальной помощи населению";
б) в части лимитов бюджетных обязательств:
методом "красное сторно"
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 150115000 "Полученные лимиты бюджетных обязательств текущего финансового года"
и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 150113000 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств текущего финансового года";
1.2. в сумме бюджетных обязательств, принятых Учреждением и не исполненных на дату изменения типа Учреждения (в сумме обязательств по заключенным Учреждением договорам (контрактам) не исполненных на дату изменения типа Учреждения; обязательств по оплате труда работникам Учреждения, предусмотренных на текущий финансовый год, не исполненных (не начисленных) на дату изменения типа Учреждения, а также в сумме обязательств по выплате денежных средств подотчетным лицам Учреждения, согласно утвержденным руководителем Учреждения заявлениям работников о выдаче средств в подотчет, неисполненных на дату изменения типа Учреждения):
методом "красное сторно"
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 150113000 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств текущего финансового года";
и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 150211000 "Принятые обязательства на текущий финансовый год";
1.3. в сумме денежных обязательств, принятых Учреждением и не исполненных на дату изменения типа Учреждения (в сумме кредиторской задолженности, сформированной за текущий финансовый год на дату изменения типа, в том числе в сумме задолженности перед работниками Учреждения - подотчетными лицами по принятым в текущем финансовом году и не возмещенным перерасходам, а также в сумме кредиторской задолженности прошлых лет (задолженности до 1 января 2011 года), принятой к исполнению в текущем финансовом году и числящейся по данным бюджетного учета на дату изменения типа Учреждения):
а) по публичным нормативным обязательствам:
методом "красное сторно"
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 150313262 "Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств текущего финансового года по пособиям по социальной помощи населению";
и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 150212262 "Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год по пособиям по социальной помощи населению";
б) по иным денежным обязательствам:
методом "красное сторно"
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 150113000 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств текущего финансового года";
и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 150212000 "Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год".
2. Распорядителем бюджетных средств, которому подведомственно Учреждение, в сумме изменений бюджетных назначений, утвержденных и (или) доведенных распорядителю бюджетных средств (Учреждению):
2.1. в сумме уменьшения бюджетных назначений, предусмотренных для финансового обеспечения деятельности Учреждения и бюджетных ассигнований, доведенных Учреждению на исполнение публичных нормативных обязательств (в сумме бюджетных назначений, неиспользованных Учреждением на дату внесения изменений):
а) в части бюджетных ассигнований:
- полученных от главного распорядителя бюджетных средств бюджетных ассигнований на финансовое обеспечение деятельности Учреждения:
методом "красное сторно"
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 150315000 "Полученные бюджетные ассигнования текущего финансового года";
и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 150312000 "Бюджетные ассигнования текущего финансового года к распределению";
- доведенных в установленном порядке в целях распределения бюджетных ассигнований Учреждению бюджетных ассигнований на исполнение публичных нормативных обязательств:
методом "красное сторно"
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 150312262 "Бюджетные ассигнования текущего финансового года по пособиям по социальной помощи населению к распределению"
и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 150314262 "Переданные бюджетные ассигнования текущего финансового года по пособиям по социальной помощи населению";
б) в части лимитов бюджетных обязательств на финансовое обеспечение деятельности Учреждения:
