При заполнении раздела 2.1 декларации необходимо указать:
ИНН и КПП налогоплательщика; порядковый номер страницы.
“Строки 010-070”.
В графах 4 и 6 по строкам 010 - 070 показываются налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 154 - 157 НК РФ, и сумма налога на добавленную стоимость по соответствующей налоговой ставке.
При этом, налогоплательщику следует учитывать положения статьи 2 Закона N 119-ФЗ, а именно: в графах 4 и 6 по строке 070 показываются налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 154 - 157 НК РФ, и соответствующая сумма налога, при погашении дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.
“Официальная позиция”
Напомним, что по состоянию на 1 января 2006 года налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона N 119-ФЗ налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определявшие до 1-го января 2006 года момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 года в счет погашения дебиторской задолженности.
“Внимание!”
Под оплатой в целях исчисления дебиторской и кредиторской задолженности понимается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.
Так оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются:
- поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);
- прекращение обязательства зачетом;
- передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.
“Внимание!”
При этом в случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
Кроме этого, в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности.
Вышеуказанные положения закреплены в пунктах 2-6 статьи 2 Закона N 119-ФЗ.
“Актуальная проблема”
Если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года. Такое положение закреплено в пункте 7 статьи 2 Закона N 119-ФЗ.
Пример
ООО “Одуванчик” в 2005 году исчисляло НДС “по оплате”. В октябре 2005 года ООО “Одуванчик” отгрузило ООО “Колокольчик” товары на сумму 236 000 рублей, в том числе НДС -36 000 рублей.
По состоянию на 01.01.2006 оплата за отгруженный товар от ООО “Колокольчик” не поступала.
Таким образом, если до 01.01.2008 ООО “Колокольчик” не погасит задолженность перед ООО “Одуванчик” в первом налоговом периоде 2008 года ООО “Колокольчик” должно включить сумму задолженности в налоговую базу.
“Внимание!”
По строкам 010 - 070 раздела 2 декларации не показываются операции по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, облагаемых по ставке 0 процентов (в т.ч. при отсутствии подтверждения обоснованности ее применения), а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), не признаваемых реализацией.
Кроме того, по этим строкам не показываются налоговая база и соответствующие суммы налога на добавленную стоимость по операциям реализации товаров (работ, услуг) в государства - участники СНГ, которые отражаются в декларации по налоговой ставке 0 процентов.
“Строка 080”
В графах 4 и 6 по строке 080 показываются налоговая база и соответствующая сумма налога при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, определяемые в соответствии со статьей 158 НК РФ, включая суммы погашенной дебиторской задолженности по указанной реализации, с учетом особенностей, установленных статьей 2 Закона N 119-ФЗ.
“Внимание!”