При проведении инвентаризации кредиторской задолженности учитываются суммы кредиторской задолженности за принятые к учету, но неоплаченные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, в составе которой имеются предъявленные при их приобретении суммы налога на добавленную стоимость, которые не были включены в налоговые вычеты за истекшие налоговые периоды (2005-го и предыдущих годов) с момента образования кредиторской задолженности (за исключением кредиторской задолженности с истекшим до 01.01.2006 сроком исковой давности). При этом не учитывается кредиторская задолженность по товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, перечисленных в пунктах 2 и 5 статьи 170 Кодекса, и кредиторская задолженность по товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, перечисленных в пункте 1 статьи 164 Кодекса.
Результаты инвентаризации рекомендуем налогоплательщикам оформлять справкой, приведенной в приложении N 2 к настоящему письму (далее - Справка), в которой целесообразно указывать вид применяемой учетной политики ("по оплате" или "по отгрузке") в 2005 году.
Справка, рекомендованная для оформления результатов инвентаризации кредиторской задолженности, состоит из семи разделов, в каждом разделе в графе 1 "Номер подпункта" указывается номер, соответствующий порядковому номеру записи о счете-фактуре, полученном от продавца товаров (работ, услуг). Нумерация счетов-фактур в каждом разделе должна начинаться с цифры 1. Необходимо, чтобы количество строк в каждом разделе соответствовало количеству счетов-фактур. При этом если в Разделе 1 указывается кредиторская задолженность по основному средству (принятому до 1 января 2006 года на учет в качестве основного средства), приобретенному до 1 января 2006 года по договору купли-продажи, как требовавшему, так и не требовавшему сборки (монтажа); по законченному до 1 января 2006 года капитальным строительством объекту, принятому до 1 января 2006 года на учет в качестве основного средства, по которому до указанной даты начато начисление амортизации в налоговом учете, то рекомендуем заполнять раздел 2 Справки.
При этом необходимо учитывать, что действие пункта 10 статьи 2 Федерального закона применяется в отношении данных, указанных в разделе 1 (без учета данных, указанных в разделах 1.1-1.5) Справки о кредиторской задолженности, заполненной налогоплательщиками, применявшими в 2005 году учетную политику "по отгрузке". Действие пунктов 8 и 9 статьи 2 Федерального закона применяется в отношении данных, указанных в разделе 1 (без учета данных, указанных в разделах 1.1-1.5) Справки о кредиторской задолженности, заполненной налогоплательщиками, применявшими в 2005 году учетную политику "по оплате".
Просьба довести до налогоплательщиков налога на добавленную стоимость рекомендуемый порядок оформления результатов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности и предложить налогоплательщикам направить результаты инвентаризации в налоговые органы по месту своего учета одновременно с декларацией за первый налоговый период 2006 года.
При этом не следует проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности банкам, страховым организациям, негосударственным пенсионным фондам, отразившим в принятой учетной политике на 2006 год порядок исчисления НДС в соответствии с пунктом 5 статьи 170 Кодекса, согласно которому уплата налога в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, будет производиться в 2006 году по мере получения оплаты.
С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 24.01.2006 N 03-04-15/11).
Зам. руководителя
ФНС России
М.Мокрецов