(с изменениями на 4 апреля 2000 года)
____________________________________________________________________
Утратило силу с 26 мая 2001 года на основании
приказа МНС России от 6 марта 2001 года N БГ-3-03/77.
Не применяется с 1 января 2001 года в связи с введением в действие
главы 21 "Налог на добавленную стоимость"
части второй Налогового кодекса Российской Федерации
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
Документ с изменениями, внесенными:
письмом Госналогслужбы России от 24 февраля 1994 года N ВГ-4-02/29н;
совместным письмом Госналогслужбы России и Минфина России от 10 апреля 1996 года NN ВЗ-4-03/31н; 04-03-07 (Российские вести, N 113, 20.06.96).
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
В документе также учтено:
решение Верховного Суда Российской Федерации от 4 апреля 2000 года N ГКПИ 2000-176.
____________________________________________________________________
Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации в связи с поступающими с мест запросами разъясняет следующее.
1. Как исчисляется НДС при продаже товара одним торговым предприятием другому торговому предприятию?
В соответствии с пунктом 45 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 09.12.91 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений)* НДС предприятиями розничной торговли исчисляется по расчетной ставке с суммы разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму налога, либо от установленного размера соответствующей торговой надбавки.
_________________
* В дальнейшем в тексте - Инструкция N 1.
Например, промышленные товары приобретены по цене 100 + НДС 20 = 120 (тыс. руб.), проданы за 200 + НДС 40 = 240 (тыс. рублей). НДС должен быть исчислен в следующем порядке: (240-120)х16,67% : 100 = 20 (тыс. рублей).
2. Как облагается продукция, закупленная у населения и реализуемая предприятиями общественного питания?
При закупке предприятиями общественного питания продукции у населения и реализации ее без переработки облагаемый оборот в соответствии с пунктом 47 Инструкции N 1 определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой ее приобретения либо от установленного размера соответствующей торговой надбавки по расчетной ставке. В случаях использования ее в производстве исчисление налога производится по средней расчетной ставке с суммы дохода, полученного в виде торговых надбавок и наценок, которые применяются к ценам приобретения.
3. Облагаются ли НДС средства, передаваемые одной организацией другой при долевом участии в жилищном строительстве?
В соответствии с подпунктом "т" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" средства, передаваемые на долевое строительство жилых домов, НДС не облагаются.
4. Как исчислить НДС, если предприятием получен аванс в 1992 году, НДС уплачен в 1992 г. по расчетной ставке 21,88% с суммы аванса, а продукция производственно-технического назначения изготовлена и отгружена в 1993 году?
С соответствии с подпунктом "г" пункта 1 статьи 1 Закона Российской Федерации от 16 июля 1992 г. N 3317-1 "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России" с 1 января 1993 года на указанные выше товары установлена ставка налога на добавленную стоимость в размере 20%, по которой должен взиматься НДС по счетам выписанным за товары, отгруженные с 1 января 1993 года.
Например, в ноябре 1992 года получен аванс (предварительная оплата в сумме 5000 тыс. руб. в счет поставки материальных ценностей либо выполнения работ (услуг) в 1993 году. С указанной суммы в 1992 году исчислен и внесен в бюджет НДС в размере 1094,0 тыс. руб. (5000,0 х 21,88% : 100). При отгрузке продукции либо выполнении работ (услуг) в январе 1993 года по счету реализации получена выручка (включая НДС) в сумме 9600,0 тыс. руб. (8000,0 + 1600,0 НДС). В 1993 году дополнительно следует внести в бюджет 506 тыс. руб. (1600 - 1094 = 506 тыс. рублей).
5. Освобождаются ли от уплаты НДС строительные организации, ведущие строительно-монтажные работы жилого дома?
Согласно подпункту "т" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" от НДС освобождаются работы по строительству жилых домов, выполняемые с 01.10.92 по договорам субподрядными организациями или осуществляемые хозяйственным способом согласно смете на строительство.
6. Строительная организация купила кирпич за 500 тыс. руб. (НДС - 84 тыс. руб.), продала кирпич за 500 тыс. руб. (НДС - 84 тыс. руб.), должна ли она еще перечислять в бюджет 84 тыс. руб.?
В целях налогообложения в соответствии с подпунктом "в" пункта 1 статьи 1 Закона Российской Федерации от 22 декабря 1992 г. N 4178-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федераации о налогах" облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент продажи (в том числе и на биржах), включающих в себя расходы на покрытие затрат по приобретению, хранению и реализации.
7. Облагаются ли НДС работы по строительству школы с последующей ее передачей Совету народных депутатов ?
В соответствии с подпунктом "т" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" при передаче Советам народных депутатов от этого налога освобождаются уже построенные жилые дома, детские сады,клубы, санатории и другие объекты социально-культурного и бытового назначения. Что касается работ по строительству школы, то они облагаются НДС в общеустановленном порядке.
8. Облагаются ли налогом услуги заказчика по ведению технического надзора за строительством жилых домов?
Услуги заказчика по ведению технического надзора за строительством жилых домов в стоимость подрядных работ не включаются и поэтому должны облагаться НДС в общеустановленном порядке в соответствии с подпунктом "т" пункта 14 Инструкции N 1.
9. Что является основанием для предоставления льготы по научно-исследовательским работам, выполненным за счет бюджета?
В соответствии с подпунктом "м" статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" от налога на добавленную стоимость освобождаются научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета. Основанием для предоставления льготы является договор на выполнение работ с указанием источника финансирования или другой документ подтверждающий наличие договорных отношений и справка финансового органа об открытии финансирования этих работ за счет бюджетных средств.
10. Надо ли открывать счет N 19 "НДС по приобретенным материальным ценностям" торговыми (коммерческими) организациями или можно оставить счет N 68 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"?