ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 сентября 1993 года N ВЗ-4-05/150н


Разъяснения Государственной налоговой службы
Российской Федерации по отдельным вопросам, связанным
с применением налогового законодательства
по налогу на добавленную стоимость

(с изменениями на 4 апреля 2000 года)
____________________________________________________________________
Утратило силу с 26 мая 2001 года на основании
приказа МНС России от 6 марта 2001 года N БГ-3-03/77.
Не применяется с 1 января 2001 года в связи с введением в действие
главы 21 "Налог на добавленную стоимость"
части второй Налогового кодекса Российской Федерации

____________________________________________________________________

Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации в связи с поступающими с мест запросами разъясняет следующее.

1. Как исчисляется НДС при продаже товара одним торговым предприятием другому торговому предприятию?

В соответствии с пунктом 45 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 09.12.91 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений)* НДС предприятиями розничной торговли исчисляется по расчетной ставке с суммы разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму налога, либо от установленного размера соответствующей торговой надбавки.

_________________

* В дальнейшем в тексте - Инструкция N 1.

Например, промышленные товары приобретены по цене 100 + НДС 20 = 120 (тыс. руб.), проданы за 200 + НДС 40 = 240 (тыс. рублей). НДС должен быть исчислен в следующем порядке: (240-120)х16,67% : 100 = 20 (тыс. рублей).

2. Как облагается продукция, закупленная у населения и реализуемая предприятиями общественного питания?

При закупке предприятиями общественного питания продукции у населения и реализации ее без переработки облагаемый оборот в соответствии с пунктом 47 Инструкции N 1 определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой ее приобретения либо от установленного размера соответствующей торговой надбавки по расчетной ставке. В случаях использования ее в производстве исчисление налога производится по средней расчетной ставке с суммы дохода, полученного в виде торговых надбавок и наценок, которые применяются к ценам приобретения.

3. Облагаются ли НДС средства, передаваемые одной организацией другой при долевом участии в жилищном строительстве?

В соответствии с подпунктом "т" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" средства, передаваемые на долевое строительство жилых домов, НДС не облагаются.

4. Как исчислить НДС, если предприятием получен аванс в 1992 году, НДС уплачен в 1992 г. по расчетной ставке 21,88% с суммы аванса, а продукция производственно-технического назначения изготовлена и отгружена в 1993 году?

С соответствии с подпунктом "г" пункта 1 статьи 1 Закона Российской Федерации от 16 июля 1992 г. N 3317-1 "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России" с 1 января 1993 года на указанные выше товары установлена ставка налога на добавленную стоимость в размере 20%, по которой должен взиматься НДС по счетам выписанным за товары, отгруженные с 1 января 1993 года.

Например, в ноябре 1992 года получен аванс (предварительная оплата в сумме 5000 тыс. руб. в счет поставки материальных ценностей либо выполнения работ (услуг) в 1993 году. С указанной суммы в 1992 году исчислен и внесен в бюджет НДС в размере 1094,0 тыс. руб. (5000,0 х 21,88% : 100). При отгрузке продукции либо выполнении работ (услуг) в январе 1993 года по счету реализации получена выручка (включая НДС) в сумме 9600,0 тыс. руб. (8000,0 + 1600,0 НДС). В 1993 году дополнительно следует внести в бюджет 506 тыс. руб. (1600 - 1094 = 506 тыс. рублей).

5. Освобождаются ли от уплаты НДС строительные организации, ведущие строительно-монтажные работы жилого дома?

Согласно подпункту "т" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" от НДС освобождаются работы по строительству жилых домов, выполняемые с 01.10.92 по договорам субподрядными организациями или осуществляемые хозяйственным способом согласно смете на строительство.

6. Строительная организация купила кирпич за 500 тыс. руб. (НДС - 84 тыс. руб.), продала кирпич за 500 тыс. руб. (НДС - 84 тыс. руб.), должна ли она еще перечислять в бюджет 84 тыс. руб.?

В целях налогообложения в соответствии с подпунктом "в" пункта 1 статьи 1 Закона Российской Федерации от 22 декабря 1992 г. N 4178-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федераации о налогах" облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент продажи (в том числе и на биржах), включающих в себя расходы на покрытие затрат по приобретению, хранению и реализации.

7. Облагаются ли НДС работы по строительству школы с последующей ее передачей Совету народных депутатов ?

В соответствии с подпунктом "т" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" при передаче Советам народных депутатов от этого налога освобождаются уже построенные жилые дома, детские сады,клубы, санатории и другие объекты социально-культурного и бытового назначения. Что касается работ по строительству школы, то они облагаются НДС в общеустановленном порядке.

8. Облагаются ли налогом услуги заказчика по ведению технического надзора за строительством жилых домов?

Услуги заказчика по ведению технического надзора за строительством жилых домов в стоимость подрядных работ не включаются и поэтому должны облагаться НДС в общеустановленном порядке в соответствии с подпунктом "т" пункта 14 Инструкции N 1.

9. Что является основанием для предоставления льготы по научно-исследовательским работам, выполненным за счет бюджета?

В соответствии с подпунктом "м" статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" от налога на добавленную стоимость освобождаются научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета. Основанием для предоставления льготы является договор на выполнение работ с указанием источника финансирования или другой документ подтверждающий наличие договорных отношений и справка финансового органа об открытии финансирования этих работ за счет бюджетных средств.

10. Надо ли открывать счет N 19 "НДС по приобретенным материальным ценностям" торговыми (коммерческими) организациями или можно оставить счет N 68 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"?

Согласно изменениям и дополнениям N 2 Инструкции N 1 все организации независимо от форм собственности обязаны вести учет налога по приобретаемым материальным ценностям на счете N 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретаемым материальным ценностям" в разрезе соответствующих субсчетов.

11. Применение счета N 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретаемым материальным ценностям" в бухгалтерском учете осуществлять с 01.01.93 или с момента получения указания?

Счет N 19 применяется с момента получения указаний. В тех случаях, когда предприятие применило этот порядок ранее указанного срока, перерасчеты по НДС не производятся.

12. Являются ли плательщиками НДС нотариусы, занимающиеся частной практикой?

В соответствии с Основами законодательства Российской Федерации о нотариате нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли. В связи с этим нотариусы, занимающиеся частной практикой, не являются плательщиками НДС.

13. Какая ставка НДС применяется при реализации импортных продовольственных товаров на территории России в 1993 году?

В соответствии с подпунктом "д" пункта 1 статьи 1 Закона Российской Федерации от 22 декабря 1992 г. N 4178-1 " О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" исчисление налога по продовольственным товарам (кроме подакцизных), ввозимым на территорию Российской Федерации, производится по ставкам, установленным для отечественных товаров.

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость установлен письмом Министерства финансов Российской Федерации и Комитета Российской Федерации по ценовой политике от 31.05.93 N 66.01-17/756-06 "О порядке учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию)" согласованным с Государственной налоговой службой России.

14. Предприятие получило в долг от другой организации доллары для поездки в командировку. Выделяется ли в оприходованной сумме в рублевом обеспечении НДС?

Получение в долг валюты одним предприятием от другого предприятия может рассматриваться как выдача беспроцентной возвратной ссуды. В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" такие обороты не облагаются НДС.

15. Снабженческая организация, в штате которой более 50% инвалидов, производит услуги по сборке офисной мебели по договорам. Распространяется ли льгота по налогу на добавленную стоимость на эту организацию, а также на предприятия, занимающиеся торговой деятельностью? Чем руководствоваться при определении понятия "посреднические услуги"?

В соответствии с Законом Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" данная льгота не распространяется на брокерские и посреднические услуги, оказываемые предприятиями, в штате которых более 50% инвалидов.

На основании подпункта "в" пункта 2 статьи 1 Закона Российской Федерации от 16 июля 1992 г. N 3317-1 "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России" снабженческо-сбытовая организация, в штате которой более 50% инвалидов,занимающихся оказанием платных услуг, а не посреднической деятельностью, освобождается от НДС с 1 июля 1992 года.

Если предприятие занимается торговой деятельностью и реализует товар по ценам,сформированным исходя из цен приобретения с учетом спроса и предложения либо торговых (снабженческо-сбытовых) надбавок, то на это предприяте распространяется установленная льгота.

При оказании предприятиями, в штате которых более 50% инвалидов, услуг на условиях комиссий получаемые комиссионные вознаграждения облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Определение понятия "посреднические услуги" дано в инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 06.03.92 N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

16. Предоставляется ли льгота по платным санитарно-эпидемиологическим услугам (например, дератизация, дезинфекция)?

В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", все виды платных услуг (работ), кроме предусмотренных статьей 5 этого Закона, подлежат обложению НДС.

В связи с этим платные услуги, оказываемые санитарно-эпидемиологическими учреждениями для населения (по месту жительства, работы, отдыха), а также по договорам, заявкам предприятий по защите от переносчиков инфекционных заболеваний (дезинфекция, дезинсекция, дератизация и т. п.) облагаются налогом в общеустановленном порядке.    

____________________________________________________________________

Пункт 16 признан недействительным (незаконным) в полном объеме - решение Верховного Суда Российской Федерации от 4 апреля 2000 года N ГКПИ 2000-176.     

Решение может быть обжаловано в Кассационную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в течение десяти дней.

___________________________________________________________________

     17. Предоставляется ли льгота за работы, выполненные до 01.10.92, в оплаченные в 1993 году, по строительству жилых домов?

     Нет, не предоставляется, так как указанная льгота применяется по работам, выполненным с 1 октября 1992 года.

18. Облагаются ли НДС работы, проводимые обществом "Мемориал" по увековечиванию мест захоронений сталинских репрессий?

В соответствии с подпунктом "п" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" освобождены от уплаты налога ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями, а также ритуальные услуги, оказываемые предприятиями, не относящимися к похоронным бюро, кладбищам и крематориям. В связи с этим работы по увековечиванию мест захоронений сталинских репрессий, проводимые обществом "Мемориал", налогом на добавленную стоимость не облагаются.

19. В каком порядке производятся расчеты по налогу на добавленную стоимость по легковым автомашинам и микроавтобусам у автотранспортных предприятий, основной деятельностью которых является обслуживание предприятий легковыми автомашинами и микроавтобусами?

В соответствии с подпунктом "д" пункта 1 статьи 1 Закона Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" у специализированных автотранспортных предприятий НДС, уплачиваемый за приобретаемые с 01.01.93 легковые автомобили и микроавтобусы для производственных целей, на издержки производства не относится, а вычитается из сумм налога, полученных от потребителей за оказанные платные услуги, равными долями с течении двух лет, начиная с момента ввода в эксплуатацию.

20. Как списывается НДС по основным фондам, приобретенным в 1992 году?

В соответствии с пунктом 21 Инструкции N 1 суммы НДС, уплаченные по основным средствам, приобретенным в 1992 году, относятся на себестоимость через суммы износа (амортизации) в установленном порядке, а по приобретенным с 01.01.93 - вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, равными долями в течение двух лет, начиная с момента ввода в эксплуатацию (принятия на учет).

21. Как отражаются в учете суммы НДС по строительным материалам, завозимым подрядчиком досрочно для заказчика, который находится в районах Крайнего Севера?

Согласно подпункту "д" пункта 1 статьи 1 Закона Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" налог на добавленную стоимость по материальным ресурсам, досрочно завозимым подрядчиком для заказчика в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности с ограниченными сроками завоза грузов принимается к вычету по счетам, оплаченным поставщикам, при условии местонахождения подрядчика в этих районах.

22. Распространяются ли Перечень предприятий, осуществляющих сезонную закупку сырья для отдельных производств, на предприятия, расположенные в районах Крайнего Севера?

Перечень предприятий, осуществляющих сезонную закупку сырья для отдельных производств, утвержденный постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 15 марта 1993 г. N 225 в полной мере распространяется и на предприятия, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненные к ним местности.

23. Предоставляется ли льгота по НДС для предприятий общества инвалидов?

Льгота, предусмотренная подпунктом "х" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", предоставляется общественным организациям инвалидов, зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской Федерации. Данная льгота не распространяется на предприятия общественных организаций инвалидов.

Льгота, предусмотренная подпунктом "х" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", распространяется на все предприятия (юридические лица) независимо от ведомственной подчиненности, в том числе и общества инвалидов, при соблюдении условий, предусмотренных этим подпунктом.

24. Освобождаются ли от уплаты НДС посреднические услуги по реализации лекарственных средств, изделий медицинского назначения, протезно-ортопедических изделий, медицинской техники, а также сырья и комплектующих изделий для их производства?

В соответствии с подпунктом "у" пункта 1 статьи 1 Закона Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О налоге на добавленную стоимость", который не содержит исключений по предоставлению льгот в отношении отдельных предприятий, предусмотренная указанным подпунктом льгота действует, начиная со стадии производства перечисленных в указанном подпункте товаров до окончательной реализации, в том числе населению.

Аналогичный порядок применяется и в отношении указанных товаров, поступающих по импорту.

25. Производится ли возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость крестьянским (фермерским) хозяйствам по приобретенным основным средствам и иным материальным ценностям в случае, если в соответствующем периоде ими не производилась реализация продукции (товаров) собственного производства?

Пунктом 3 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" установлено, что в случае превышения сумм налога по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам над суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений этого налога в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период. Никаких исключений из указанного порядка возмещения сумм налога по товарам (работам, услугам), приобретенным крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в связи с сезонностью работ в сельском хозяйстве, указанным Законом не предусмотрено. Следовательно, крестьянские (фермерские) хозяйства имеют право получать из бюджета суммы налога, уплаченные ими при приобретении товаров (работ, услуг), необходимых для их производственной деятельности, в порядке, установленном ст.7 названного Закона и пунктом 21 Инструкции Госналогслужбы России от 9 декабря 1991 года N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в редакции письма Госналогслужбы России от 24 февраля 1994 года N ВГ-4-02/29н).