МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО

от 29 декабря 2003 года N ММ-6-09/1384


 Об организации учета в налоговых органах организаций и
физических лиц в связи с введением в действие с 1 января 2004 года
Федерального закона "О внесении изменений в законодательные акты Российской
Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает, что Федеральный закон "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон) 28.11.2003 принят Государственной Думой Российской Федерации, 10.12.2003 одобрен Советом Федерации и 23.12.2003 подписан Президентом Российской Федерации за N 185-ФЗ.

Настоящим Законом с 1 января 2004 года вводятся в действие изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) в части осуществления постановки на учет (учета сведений) организаций и физических лиц (включая физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов) на основании сведений соответственно единого государственного реестра юридических лиц, единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, сведений, сообщаемых органами в соответствии со статьей 85 Кодекса. Постановка на учет частных охранников в налоговых органах не предусмотрена. Частные детективы, являясь индивидуальными предпринимателями, учитываются в составе данной категории налогоплательщиков в порядке, установленном для физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Департаментом государственной регистрации и учета юридических и физических лиц подготовлены изменения в постановления Правительства Российской Федерации от 10.03.99 N 266, от 19.06.2002 N 438, N 439 и N 440, от 16.10.2003 N 630, а также новая редакция приказа МНС России от 27.11.98 N ГБ-3-12/309 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговых органах юридических и физических лиц" (далее - приказ 309). В настоящее время упомянутые нормативные правовые акты проходят процедуру согласования со структурными подразделениями МНС России и внешними ведомствами.

После вступления в силу Закона с 1 января 2004 года и до введения в действие поименованных выше документов, а также впредь до внесения изменений в методические указания по процедурным вопросам учета организаций и физических лиц, рекомендуется руководствоваться ими в действующей редакции в части, не противоречащей положениям Закона.

В связи с изложенным следует иметь в виду:

1. Не применяются с 1 января 2004 года следующие формы документов, утвержденные приказом 309:

форма N 12-1-1 "Заявление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации" (приложение N 2) и порядок ее заполнения (приложение N 3);

форма N 12-1-2 "Заявление об изменении места нахождения юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации" (приложение N 4) и порядок ее заполнения (приложение N 5);

форма N 12-1-4 "Заявление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества, подлежащего налогообложению на территории Российской Федерации" (приложение N 8) и порядок ее заполнения (приложение N 9);

форма N 12-1-5 "Заявление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения принадлежащего ему транспортного средства, подлежащего налогообложению на территории Российской Федерации" (приложение N 10) и порядок ее заполнения (приложение N 11);

форма N 12-2-1 "Заявление физического лица о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства" (приложение N 18) и порядок ее заполнения (приложение N 19);

форма N 12-2-3 "Заявление физического лица о снятии с учета в налоговом органе по месту жительства" (приложение N 22) и порядок ее заполнения (приложение N 23).

2. а) Постановка на учет организации (индивидуального предпринимателя) в налоговом органе по месту нахождения (месту жительства) осуществляется на основании сведений, внесенных соответственно в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

Для постановки на учет в налоговом органе организации (индивидуального предпринимателя) и внесения сведений в единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН) используется выписка из ЕГРЮЛ или ЕГРИП по форме согласно приложению N 5 к Правилам ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 438, или по форме согласно приложению N 5 к Правилам ведения Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 16.10.2003 N 630.

Налоговый орган по месту нахождения (жительства) обязан осуществить постановку на учет юридического лица (индивидуального предпринимателя) с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) (для юридического лица также кода причины постановки на учет (КПП)), внести сведения в ЕГРН не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдать (направить по почте) заявителю Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (индивидуальному предпринимателю дополнительно Уведомление о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту его жительства по прилагаемой к настоящему письму форме) одновременно со Свидетельством о государственной регистрации юридического лица (индивидуального предпринимателя).

Налоговый орган по месту нахождения юридического лица, созданного в соответствии со специальным порядком (статья 10 Федерального закона N 129-ФЗ), осуществляет постановку юридического лица на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП) на основании выписки из ЕГРЮЛ, полученной по каналам связи с применением средств защиты информации (далее - каналы связи) не позднее пяти дней со дня государственной регистрации и в тот же срок выдает (направляет по почте с уведомлением о вручении) организации Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Сведения, необходимые для постановки на учет организаций и индивидуальных предпринимателей, поступающие из ЕГРЮЛ, ЕГРИП в виде выписки, следует вносить в базу данных ЕГРН с использованием существующих форм входных документов (заявление о постановке на учет в электронном виде).

Обращаем внимание, что в сведениях, представляемых в государственные внебюджетные фонды для регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей в качестве страхователей, в соответствии с пунктом 3_1 статьи 11 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", должны содержаться ИНН/КПП и дата постановки на учет юридических лиц, ИНН и дата постановки на учет в качестве индивидуальных предпринимателей.

Впредь до доработки программных средств, для передачи в ЕГРЮЛ и ЕГРИП сведений следует использовать копии Свидетельств о постановке на учет в налоговом органе юридических лиц и Уведомлений о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту его жительства, направленных физическим лицам, поставленным на учет в качестве индивидуальных предпринимателей. В отношении юридических лиц, созданных в соответствии со специальным порядком, копии Свидетельств направляются по каналам связи.

б) Изменения в сведениях об организациях или индивидуальных предпринимателях подлежат учету налоговым органом по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя на основании сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ, ЕГРИП.

Если налогоплательщик изменил место нахождения или место жительства, снятие с учета налогоплательщика осуществляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете: организации или индивидуального предпринимателя на основании сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ, ЕГРИП.

Снятие с учета осуществляется на основании выписки из ЕГРЮЛ (ЕГРИП), содержащей сведения об изменении места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя), не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ (ЕГРИП).

Датой снятия организации (индивидуального предпринимателя) с учета является дата внесения записи в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) об изменении места нахождения юридического лица (места жительства индивидуального предпринимателя).

УМНС России, осуществившее внесение записи в ЕГРЮЛ в связи с изменением места нахождения организации, созданной в соответствии со специальным порядком (статья 10 Федерального закона N 129- ФЗ), направляет сведения об изменении места нахождения организации по каналам связи в налоговые органы по прежнему и по новому месту нахождения организации не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ.

Налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя), осуществивший снятие организации (индивидуального предпринимателя) с учета, обязан сообщить об этом по каналам связи в налоговые органы, в которых организация (индивидуальный предприниматель) состоит на учете по основаниям, установленным Кодексом в течение 3 рабочих дней с даты снятия организации (индивидуального предпринимателя) с учета в налоговом органе. На основании полученной информации налоговые органы, в которых организация (индивидуальный предприниматель) состоит на учете по основаниям, установленным Кодексом, вносят изменения в сведения, содержащиеся в ЕГРН.

Изменения в сведения, содержащиеся в ЕГРН, вносятся не позднее рабочего дня, следующего за днем получения соответствующей выписки.

Постановка на учет юридического лица (индивидуального предпринимателя) в налоговом органе по новому месту нахождения (жительства) осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем получения выписки из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) из налогового органа по прежнему месту нахождения юридического лица (УМНС России в случае применения специального порядка) или прежнему месту жительства индивидуального предпринимателя.

Датой постановки организации (индивидуального предпринимателя) на учет является дата внесения записи в ЕГРЮЛ об изменении места нахождения юридического лица (в ЕГРИП об изменении места жительства индивидуального предпринимателя).

в) Снятие с учета в связи с ликвидацией организации осуществляется на основании выписки из ЕГРЮЛ, содержащей сведения о ликвидации организации, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ.

Датой снятия организации с учета является дата внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации юридического лица.

Налоговый орган, осуществивший снятие организации с учета, обязан сообщить об этом факте по каналам связи в налоговые органы, в которых организация состоит на учете по иным основаниям, установленным Кодексом, в течение 3 рабочих дней с даты снятия организации с учета в налоговом органе. На основании полученной информации налоговые органы, в которых организация состоит на учете по иным основаниям, установленным Кодексом, снимают организацию с учета. Датой снятия организации с учета является дата внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации юридического лица.

г) Снятие с учета организации в случае прекращения деятельности в результате реорганизации в форме слияния, разделения и преобразования (снятие с учета индивидуального предпринимателя в этом качестве в случае прекращения им деятельности) осуществляется на основании выписки из ЕГРЮЛ (ЕГРИП), содержащей сведения о реорганизации организации (о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя), не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ (ЕГРИП).

Датой снятия организации (индивидуального предпринимателя в этом качестве) с учета является дата внесения записи в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) о прекращении деятельности юридического лица в результате реорганизации (о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя).

Снятие с учета присоединяемой организации осуществляется на основании выписки из ЕГРЮЛ, содержащей сведения о реорганизации организации, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ.

Датой снятия организации с учета является дата внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Налоговый орган, осуществивший снятие организации (индивидуального предпринимателя в этом качестве) с учета, обязан сообщить об этом факте по каналам связи в налоговые органы, в которых организация (индивидуальный предприниматель) состоит на учете по иным основаниям, установленным Кодексом, в течение 3 рабочих дней с даты снятия организации (индивидуального предпринимателя) с учета в налоговом органе. На основании полученной информации налоговые органы, в которых организация (индивидуальный предприниматель) состоит на учете по иным основаниям, установленным Кодексом, снимают организацию (индивидуального предпринимателя) с учета. Датой снятия организации (индивидуального предпринимателя) с учета является дата внесения записи в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) о прекращении деятельности юридического лица в результате реорганизации (индивидуального предпринимателя).

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) организации, реорганизованной в форме выделения и присоединения, не изменяется. Организации, выделившейся из состава реорганизуемой организации, присваивается новый идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присоединяемой организации при снятии с учета в связи с прекращением деятельности признается недействительным.

д) Снятие с учета индивидуального предпринимателя в случае его смерти осуществляется на основании выписки из ЕГРИП, содержащей сведения о данном факте, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРИП.

Датой снятия индивидуального предпринимателя с учета является дата внесения записи в ЕГРИП о его смерти.

Налоговый орган, осуществивший снятие индивидуального предпринимателя с учета, обязан сообщить об этом факте по каналам связи в налоговые органы, в которых индивидуальный предприниматель состоит на учете по иным основаниям, установленным Кодексом, в течение 3 рабочих дней с даты снятия индивидуального предпринимателя с учета в налоговом органе. На основании полученной информации налоговые органы, в которых индивидуальный предприниматель состоит на учете по иным основаниям, установленным Кодексом, снимают индивидуального предпринимателя с учета. Датой снятия индивидуального предпринимателя с учета является дата внесения записи в ЕГРИП о факте смерти индивидуального предпринимателя.

При снятии с учета индивидуального предпринимателя в случае его смерти присвоенный ему идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) признается недействительным и не может быть присвоен другому налогоплательщику.

3. В соответствии с Законом сохраняется заявительный порядок постановки на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения.

Положениями статей 83, 84 Кодекса в редакции Закона установлено следующее.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

При осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.

Постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления, форма которого устанавливается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. При подаче заявления о постановке на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии).

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения в течение пяти дней со дня представления всех необходимых документов и в тот же срок выдать уведомление о постановке на учет в налоговом органе.

В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности через свое обособленное подразделение снятие с учета осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления.

До внесения изменений в приказ 309 в случае постановки на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения применяется форма N 12-1-3 "Заявление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации" (приложение N 6) и порядок ее заполнения (приложение N 7).

В случае снятия с учета организации по месту нахождения обособленного подразделения применяется форма N 12-1-6 "Заявление о снятии с учета в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации" (приложение N 12).

4. В соответствии с Законом изменяется порядок постановки на учет организации по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств.

Положениями статей 83, 84, 85 Кодекса в редакции Закона установлено следующее.

Постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса.

Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации или физического лица в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов, указанных в статье 85 настоящего Кодекса. Налоговый орган в тот же срок обязан выдать или направить по почте свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомление о постановке на учет в налоговом органе по формам и в порядке, которые устанавливаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

Обращаем внимание, что органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, прямо поименованы в Кодексе.