Порядок определения налоговой базы по доходам от долевого участия и при осуществлении договора простого товарищества установлен, соответственно, статьями 275, 278 НК РФ, от передачи имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации - статьей 277 НК РФ.
При этом следует иметь в виду, что при передаче имущества в уставный капитал, вклад передающей стороны оценивается по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны. При этом не возникают ни доходы, ни расходы у этой организации. В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена документально.
Аналогичным образом определяется стоимость имущества, передаваемого (получаемого) в рамках осуществления договора простого товарищества.
В соответствии со статьей 43 НК РФ для целей налогообложения дивидендами признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательством иностранных государств.
Пунктом 3 статьи 284 НК РФ установлены ставки по доходам, полученным в виде доходов от долевого участия (дивидендов).
Доходы от долевого участия являются внереализационными доходами.
Расходы в виде сумм дивидендов и других сумм распределяемого дохода, выплачиваемых налогоплательщиком, не учитываются при определении налоговой базы. Обязанность по удержанию налога возлагается на налогового агента - источника выплаты доходов от долевого участия.
Налогообложение дивидендов, выплачиваемых из-за рубежа (пункт 1 статьи 275 НК РФ).
В случае, когда источником выплаты дохода в виде дивидендов является иностранная организация , в том числе через постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации, налогоплательщик - получатель дохода определяет сумму налога самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки 15 процентов (подпункт 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ).
При этом налогоплательщик не вправе уменьшить исчисленную сумму налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором. В налоговую базу резидента Российской Федерации включается вся сумма дивидендов, причитающаяся к получению, т.е. без учета налога, удержанного по законодательству страны организации нерезидента и выплачивающего указанный доход. На сумму удержанного налога за границей по специальной декларации может быть представлен зачет.
Налогообложение дивидендов, выплачиваемых российской
организацией резидентам Российской Федерации
Российская организация, являющаяся источником выплаты (налоговым агентом) доходов в виде дивидендов, удерживает налог при выплате дохода и перечисляет в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода (пункт 4 статьи 287 НК РФ).
Порядок исчисления налога при выплате доходов от долевого участия российскими организациями юридическим и физическим лицам - резидентам Российской Федерации предусмотрен пунктом 2 статьи 275 НК РФ.
Акционерное общество, выплачивающее дивиденды своим акционерам, может осуществлять выплату в несколько этапов. В этом случае в соответствии с требованиями пункта 5 статьи 286 и пунктом 4 статьи 287 НК РФ сумма налога определяется применительно к каждой выплате указанных доходов, и перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществляющим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.
Если в 2001 году по решению совета директоров (наблюдательного совета) была выплата промежуточных дивидендов, то налог удерживался по ставке 15 процентов. При распределении прибыли по итогам 2001 года из суммы распределяемых годовых дивидендов вычитается сумма выплаченных в 2001 году промежуточных дивидендов. С оставшейся суммы распределяемых дивидендов налог рассчитывается в порядке, установленном статьей 275 НК РФ. Пересчет суммы налога не производится.
Дивиденды по акциям, выплачиваемые паевым инвестиционным фондам
Паевой инвестиционный фонд является обособленным имущественным комплексом без образования юридического лица. При наличии документального подтверждения того, что акции приобретались управляющей компанией паевого инвестиционного фонда, налог с доходов в виде дивидендов по данным акциям не удерживается.
Так, при совершении сделок с имуществом паевого инвестиционного фонда в письменных документах после наименования доверительного управляющего должна быть сделана пометка "Д.У." и указано название паевого инвестиционного фонда, либо таким документом может быть "Отчет об инвестиционных вложениях на "___"___год", утвержденный постановлением ФКЦБ России от 21.05.98 N 12 "Об утверждении новой редакции положения о порядке оценки и составления отчетности о стоимости чистых активов интервальных паевых инвестиционных фондов, утвержденного постановлением ФКЦБ от 02.11.95 N 21", где отражается наименование каждого эмитента ценных бумаг, государственный регистрационный номер выпуска ценных бумаг, количество, их балансовая и оценочная стоимость.
Дивиденды по акциям, принадлежащим государству
Доходы бюджетов формируются в соответствии с нормами БК, в тоже время порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательством о налогах и сборах.
С 01.01.2002 в соответствии со статьями 275 и 284 НК РФ налогообложение доходов, полученных в виде дивидендов по акциям, находящимся в государственной и муниципальной собственности осуществляются в порядке налогообложения дивидендов, полученных от российских организаций российскими организациями. При выплате доходов удерживается налог по ставке 6 процентов и перечисляется в федеральный бюджет.
Выплаты акционерам при ликвидации организации
Выплаты в натуральной или денежной форме при ликвидации организации в сумме, не превышающей взноса акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации, не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (подпункт 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ).