Приложение
к приказу Министерства
Российской Федерации
по налогам и сборам
от 20 декабря 2000 года N БГ-3-03/447
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость"
Налогового кодекса Российской Федерации
(с изменениями на 11 марта 2004 года)
Настоящие Методические рекомендации разработаны в соответствии со статьей 4 и главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации.
1. При применении ст.143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) необходимо учитывать следующее (пункт дополнен приказом МНС России от 17 сентября 2002 года N ВГ-3-03/491 - см. предыдущую редакцию).
1.1. С 1 января 2001 года в состав плательщиков налога включены индивидуальные предприниматели. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, а также на упрощенную систему налогообложения в соответствии с главами 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" и 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - налога), за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (абзац в редакции приказа МНС России от 26 декабря 2003 года N БГ-3-03/721 - см. предыдущую редакцию).
Не являются плательщиками налога согласно главе 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" и главе 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, а также организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (абзац в редакции приказа МНС России от 22 мая 2001 года N БГ-3-03/156; в редакции приказа МНС России от 26 декабря 2003 года N БГ-3-03/721 - см. предыдущую редакцию).
____________________________________________________________________
Второе предложение абзаца второго считается абзацем третьим настоящей редакции - приказа МНС России от 26 декабря 2003 года N БГ-3-03/721.
____________________________________________________________________
При этом организации и индивидуальные предприниматели не освобождаются от исполнения обязанности налогового агента и уплаты налога в соответствии со статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) (абзац в редакции приказа МНС России от 22 мая 2001 года N БГ-3-03/156; в редакции приказа МНС России от 26 декабря 2003 года N БГ-3-03/721 - см. предыдущую редакцию).
____________________________________________________________________
Абзац третий предыдущей редакции считается абзацем четвертым настоящей редакции - приказа МНС России от 26 декабря 2003 года N БГ-3-03/721.
____________________________________________________________________
Не являются плательщиками налога согласно "главе 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса" организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При этом они не освобождаются от исполнения обязанности налогового агента и уплаты налога в соответствии со статьей 161 Кодекса (абзац в редакции приказа МНС России от 22 мая 2001 года N БГ-3-03/156; в редакции приказа МНС России от 26 декабря 2003 года N БГ-3-03/721 - см. предыдущую редакцию).
1.2. Указанные организации и индивидуальные предприниматели по тем видам деятельности, по которым они не являются плательщиками НДС (организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, а также применяющие упрощенную систему налогообложения - по всем видам деятельности), не выписывают своим покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты с ними без выделения в первичных документах сумм налога (пункт в редакции приказа МНС России от 26 декабря 2003 года N БГ-3-03/721 - см. предыдущую редакцию).
1.3. Налог по товарам (работам, услугам) производственного назначения, используемым организациями и индивидуальными предпринимателями после перехода их на уплату единого налога на вмененный доход либо на упрощенную систему налогообложения, к вычету не принимается, а включается в стоимость этих товаров (работ, услуг) в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 Кодекса. Если отгрузка товаров (работ, услуг) в соответствии с заключенными договорами была произведена в период до перехода организации или индивидуального предпринимателя на уплату единого налога на вмененный доход или на упрощенную систему налогообложения, а выручка за эти товары (работы, услуги) получена в период, когда организация или индивидуальный предприниматель перешли на уплату единого налога на вмененный доход, или на упрощенную систему налогообложения, то налог исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке (пункт в редакции приказа МНС России от 22 мая 2001 года N БГ-3-03/156; в редакции приказа МНС России от 17 сентября 2002 года N ВГ-3-03/491; в редакции приказа МНС России от 26 декабря 2003 года N БГ-3-03/721 - см. предыдущую редакцию).
1.4. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, которые не подпадают под налогообложение единым налогом на вмененный доход, являются плательщиками налога по этим видам деятельности.
1.5. Индивидуальным предпринимателям, являющимся с 1 января 2001 года плательщиками налога, необходимо учитывать следующее. Налог принимается к вычету только по товарам (работам, услугам), приобретенным (принятым к учету) и оплаченным после 1 января 2001 года при наличии счетов-фактур поставщиков, зарегистрированных в книге покупок у покупателя.
Суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным до 1 января 2001 года, к вычету не принимаются и учитываются в составе их покупной стоимости.
1.6. Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, а также перешедшие на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при выставлении покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, представляют за налоговый период декларацию, на основании которой производят уплату в бюджет суммы налога, выделенной в счете-фактуре в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса. При этом в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 Кодекса у названных выше организаций и индивидуальных предпринимателей не принимаются к вычету суммы налога по материальным ресурсам, использованным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) (пункт дополнительно включен приказом МНС России от 17 сентября 2002 года N ВГ-3-03/491; в редакции приказа МНС России от 26 декабря 2003 года N БГ-3-03/721 - см. предыдущую редакцию).
2. В целях применения статьи 145 Кодекса необходимо учитывать следующее (пункт в редакции приказа МНС России от 17 сентября 2002 года N ВГ-3-03/491 - см. предыдущую редакцию).
2.1. Пункт исключен приказом МНС России от 17 сентября 2002 года N ВГ-3-03/491. - См. предыдущую редакцию.
2.2. Пункт исключен приказом МНС России от 17 сентября 2002 года N ВГ-3-03/491. - См. предыдущую редакцию.
2.3. Пункт исключен приказом МНС России от 17 сентября 2002 года N ВГ-3-03/491. - См. предыдущую редакцию.
2.4. Пункт исключен приказом МНС России от 17 сентября 2002 года N ВГ-3-03/491. - См. предыдущую редакцию.
2.5. Пункт исключен приказом МНС России от 17 сентября 2002 года N ВГ-3-03/491. - См. предыдущую редакцию.
2.6. Пункт исключен приказом МНС России от 17 сентября 2002 года N ВГ-3-03/491. - См. предыдущую редакцию.