ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 марта 2000 года N М3-16-27/2425
О применении Федерального закона от 2 января 2000 года N 38-ФЗ
В связи со вступлением в силу с 10 января 2000 года Федерального закона от 2 января 2000 года N 38-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (России)" Пенсионный фонд Российской Федерации сообщает следующее.
Вышеназванным Федеральным законом внесены изменения в нормы, регулирующие правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.
1. Уточнена редакция нормы о регистрации в качестве плательщиков страховых взносов индивидуальных предпринимателей, не только осуществляющих прием на работу по трудовому договору (контракту), но также заключающих договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также авторские договоры (абзац 1 пункта 2 Порядка уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (России).
Следует отметить, что речь идет об уплате страховых взносов по данным договорам только в том случае, если договор заключен с физическим лицом (гражданином).
2. Пунктом 2 новой редакции Порядка изменены нормы о регистрации плательщиков страховых взносов в органах Пенсионного фонда Российской Федерации.
В 30-дневный срок со дня государственной регистрации плательщики страховых взносов обязаны зарегистрироваться в соответствующих органах ПФР, а до завершения формирования этих органов - у уполномоченных Пенсионного фонда Российской Федерации в районах и городах (далее - соответствующий орган):
работодатели из числа юридических лиц, в том числе международные организации, осуществляющие свою деятельность и зарегистрированные в качестве юридического лица на территории Российской Федерации, в отношении граждан, имеющих право на пенсионное обеспечение в соответствии с Законом Российской Федерации "О государственных пенсиях в Российской Федерации", если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации, - по месту их нахождения.
Следует отметить, что международным договором Российской Федерации может быть предусмотрено, что международная организация осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации без государственной регистрации. В этом случае в силу закрепленного статьей 15 Конституции Российской Федерации приоритета норм международного права над нормами российского законодательства регистрацию международной организации в качестве плательщика страховых взносов на территории Российской Федерации следует осуществлять по месту ее нахождения на территории Российской Федерации и относительно даты начала ее деятельности на территории Российской Федерации в соответствии с международным договором;
коллегии адвокатов - по месту их нахождения;
родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования.
В отношении родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, необходимо отметить, что в соответствии со статьей 12 Федерального закона от 30 апреля 1999 года N 82-ФЗ "О гарантиях прав коренных малочисленных народов Российской Федерации" особенности организации и деятельности общин малочисленных народов и иных объединений малочисленных народов регулируются федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации. Поскольку в настоящее время соответствующий федеральный закон отсутствует, то субъектами Российской Федерации в соответствии с вышеназванными федеральными законами могут издаваться законы, регулирующие вопросы организации и деятельности указанных общин. Таким образом, регистрацию родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера следует осуществлять по месту нахождения указанных общин также с учетом законов субъектов Российской Федерации по данному вопросу, которые не должны нарушать федеральные законы в соответствии со статьей 76 Конституции Российской Федерации;
индивидуальные предприниматели - по месту их жительства, а в случае осуществления деятельности в другом месте - по месту осуществления этой деятельности;
крестьянские (фермерские) хозяйства - по месту их нахождения.
В соответствии со статьей 23 Гражданского кодекса Российской Федерации глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства. Таким образом, государственной регистрации должно подлежать само фермерское хозяйство, а не его глава.
На основании изложенного, а также с учетом того, что федеральный закон, устанавливающий специальный порядок государственной регистрации крестьянских (фермерских) хозяйств, до настоящего времени не принят, впредь до принятия данного федерального закона регистрация крестьянских (фермерских) хозяйств должна осуществляться с учетом норм, установленных по данному вопросу законами субъектов Российской Федерации, не противоречащих федеральному законодательству;
работодатели из числа иностранных юридических лиц, а также их обособленных подразделений, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации, в отношении граждан, имеющих право на государственное пенсионное обеспечение в соответствии с Законом Российской Федерации от 20.11.90 N 340-1 "О государственных пенсиях в Российской Федерации", регистрируются в органах Пенсионного фонда Российской Федерации в 30-дневный срок со дня заключения трудового договора (контракта), договора гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, авторского договора с физическими лицами, имеющими право на пенсионное обеспечение в соответствии с пенсионным законодательством Российской Федерации, - по месту жительства указанных лиц.
Рекомендации по регистрации в отделениях Пенсионного фонда Российской Федерации иностранных юридических лиц в качестве плательщиков страховых взносов по месту жительства лиц, с которыми заключаются вышеуказанные договоры, будут доведены до региональных отделений дополнительно.
Частные детективы регистрируются в органах Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их жительства, а в случае осуществления деятельности в другом месте - по месту осуществления этой деятельности - в 30-дневный срок со дня получения лицензии на право осуществления частной сыскной деятельности в соответствии со статьей 4 Закона Российской Федерации от 11 марта 1992 года N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации".
Занимающиеся частной практикой нотариусы регистрируются в органах Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их жительства, а в случае осуществления деятельности в другом месте - по месту осуществления этой деятельности в 30-дневный срок со дня назначения их на должность в соответствии с Основами законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 года N 4462-1.
Граждане, осуществляющие прием на работу по трудовому договору (контракту), заключающие договоры гражданско-правового характера с физическими лицами, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, авторские договоры и выплачивающие вознаграждения по указанным договорам, за исключением договоров, заключенных с индивидуальными предпринимателями, регистрируются в органах Пенсионного фонда Российской Федерации в 30-дневный срок со дня заключения соответствующих договоров по месту жительства этих лиц.
Регистрация указанной категории плательщиков страховых взносов в органах ПФР осуществляется по месту жительства нанимателя, а не по месту жительства нанимаемого лица. В случае заключения нескольких договоров, в соответствии с которыми гражданин должен быть зарегистрирован в качестве плательщика страховых взносов, он регистрируется в органах Пенсионного фонда Российской Федерации один раз. При этом гражданин должен быть зарегистрирован в качестве плательщика страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в течение всего периода действия договора (договоров). После окончания срока действия договора (договоров) гражданин должен быть снят с учета в органах Пенсионного фонда Российской Федерации.
3. Порядок не содержит норм относительно регистрации в качестве плательщиков страховых взносов обособленных подразделений юридических лиц. однако необходимо иметь в виду следующее.
В соответствии с абзацем 1 пункта 2 Порядка уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (России) к плательщикам страховых взносов относятся и обособленные подразделения юридических лиц.
Абзац 2 пункта 2 Порядка обязывает всех плательщиков страховых взносов зарегистрироваться в течение 30 дней. Обособленные подразделения получают права работодателя с момента предоставления им права осуществлять наем и увольнение работников. В соответствии со статьей 55 Гражданского кодекса Российской Федерации факт предоставления обособленным подразделениям (филиалам и представительствам) прав найма работников подтверждается положением о данном структурном подразделении, утвержденным в установленном законодательством Российской Федерации порядке, либо доверенностью.
4. Законодательно закреплена норма о том, что банки и иные кредитные организации открывают расчетные и иные счета плательщикам страховых взносов при предъявлении ими документа, подтверждающего регистрацию в органах Пенсионного фонда Российской Федерации (абзац 9 пункта 2 Порядка).
Указанное требование распространяется на порядок открытия всех счетов в кредитных организациях, за исключением депозитных. Требование об обязательном представлении документов, подтверждающих регистрацию в качестве плательщика страховых взносов, при открытии депозитного счета предъявляется только к юридическим лицам и гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
5. Абзацами 11-15 пункта 2 Порядка введены требования, обязывающие плательщиков - юридических лиц сообщать в органы Пенсионного фонда Российской Федерации о своей ликвидации или реорганизации, об изменении своих учредительных документов, о создании или ликвидации дочернего хозяйственного общества, представительства или филиала, обо всех открытых (закрытых) банковских счетах, и установлены сроки исполнения этих требований, а абзацами 3 и 5 пункта 7 - штрафные санкции за их нарушение.
Региональным отделениям Пенсионного фонда Российской Федерации необходимо довести до сведения плательщиков вновь установленные требования и осуществлять контроль за их исполнением.
Обращаем внимание на то, что в соответствии со статьями 57, 58 Гражданского кодекса Российской Федерации реорганизация юридического лица может быть осуществлена в следующих формах:
слияние с другим юридическим лицом;
присоединение к данному юридическому лицу другого юридического лица, разделение юридического лица;
выделение из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц;
преобразование юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменение организационно-правовой формы).
Представляемые сведения должны содержать всю необходимую информацию о проводимой реорганизации либо ликвидации, в частности вид реорганизации, сведения о юридических лицах, участвующих в реорганизации, условия правопреемства и др.
Сведения, представляемые плательщиками страховых взносов в соответствии с пунктом 2 Порядка, следует считать представленными надлежащим образом в случае их представления в письменном виде за подписью руководителя организации либо иного уполномоченного лица, заверенной печатью организации, в сроки, определенные Порядком. При этом срок представления сведений определяется по дате поступления сведений в органы Пенсионного фонда Российской Федерации либо в случае направления сведений по почте - по дате отправления документов по почтовому штемпелю.
6. Федеральным законом от 2 января 2000 года N 38-ФЗ изменены порядок и сроки уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Пунктом 4 Порядка установлено, что все работодатели (кроме указанных в пп. 4.3, 4.4 Порядка) уплачивают страховые взносы в ПФР одновременно с получением (перечислением) в банках и иных кредитных организациях средств для осуществления выплат в пользу работников, в том числе авансовых и единовременных, по всем основаниям. В таком же порядке работодатели начисляют и удерживают обязательные страховые взносы работников, включая работающих пенсионеров.
Это означает, что страховые взносы в размере установленного тарифа уплачиваются при каждом получении (перечислении) в банках и иных кредитных организациях средств на выплаты работникам пропорционально этим суммам. При этом независимо от того, произведен ли расчет с работниками по выплатам, начисленным в их пользу за предыдущий месяц, в полном объеме, начисленные страховые взносы должны быть уплачены полностью не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены.
При истребовании средств на выплаты в пользу работников в учреждениях банка или других кредитных организациях в полном объеме в текущем месяце сроком уплаты страховых взносов за текущий месяц считается день фактического получения выплат.
В соответствии с пунктом 4.1 новой редакции Порядка за адвокатов страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации уплачивают коллегии адвокатов не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления выплат адвокатам.
Работодатели, не имеющие счетов в банках и иных кредитных организациях, а также работодатели, производящие выплаты в пользу работников по всем основаниям наличными средствами (из сумм выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, оборотных денежных средств в кассе или иных наличных средств) или в иной форме, уплачивают страховые взносы в дни фактической выдачи заработной платы (аванса), но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы (пункт 4.2 Порядка).
Действие данной нормы распространяется на тех работодателей, которые, осуществляя наем работников, не имеют счетов в кредитных организациях и осуществляют выплаты в пользу работников наличными средствами либо в иной форме. Данная категория плательщиков страховых взносов уплачивает страховые взносы в дни осуществления выплат работникам (в том числе авансовых). При этом окончательный расчет по платежам в Пенсионный фонд Российской Федерации должен быть произведен не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы, вне зависимости от того, произведен ли расчет по заработной плате с работниками.
Установлены порядок и сроки уплаты страховых взносов для работодателей, которым в силу условий труда установили в соответствии с законодательством Российской Федерации оплату за труд по конечным результатам работы (пункт 4.3 Порядка).
Указанная категория плательщиков уплачивает страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации с авансовых выплат на оплату труда работников по всем основаниям независимо от источников финансирования в день фактического осуществления расчетов с работниками по указанным выплатам. При этом ежемесячно должно быть уплачено не менее суммы страховых взносов, исчисленных исходя из минимального размера оплаты труда, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации, за каждого работника.
При окончательном расчете по оплате труда уплата страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации плательщиками производится в срок фактического получения в банках и иных кредитных организациях средств на оплату труда, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который произведен окончательный расчет по оплате труда.
В случае если авансовые платежи работникам не уплачивались, то работодатель должен перечислить в Пенсионный фонд Российской Федерации страховые взносы, исчисленные исходя из минимального размера оплаты труда, за каждого работника в срок до 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором не производились выплаты.
Для организаций, указанных в пункте 4.4 Порядка (работодатели - организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, имеющим сезонный характер), установлены сроки уплаты страховых взносов в период с 1 января по 30 сентября пропорционально выплаченным авансам, но не менее сумм страховых взносов, исчисленных исходя из минимального размера оплаты труда, в день фактического получения средств в банках, а при расчетах наличными - в день фактических расчетов, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который должны быть произведены выплаты в пользу работников.
Окончательные расчеты по страховым взносам, начисленным в пользу работников по всем основаниям в текущем году, производятся в период с 1 октября по 31 декабря в срок фактического получения средств в банках, а при расчетах наличными - в день фактических расчетов с работниками, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведены расчеты.
При отнесении плательщиков к организациям, занятым производством сельскохозяйственной продукции, имеющим сезонный характер, следует руководствоваться письмом ПФР от 27 апреля 1999 года N ЕВ-16-27/3940.
Если плательщики, поименованные в пп. 4.3, 4.4 (работодатели, которые в силу условий труда установили в соответствии с законодательством Российской Федерации оплату за труд по конечным результатам работы, а также работодатели - организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, имеющим сезонный характер), представляют "нулевую" (без начисления страховых взносов на авансовые платежи) расчетную ведомость, то отделения ПФР производят доначисление страховых взносов исходя из минимального размера оплаты труда, установленного законодательством и действующего в периоды, за которые производится доначисление, и численности работников, указанной в расчетной ведомости. По результатам составляется акт камеральной проверки с начислением сумм пеней на доначисленные страховые взносы.
Пунктом 4.5 новой редакции Порядка установлены нормы, регулирующие уплату страховых взносов плательщиками, заключающими с гражданами договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, авторские договоры и выплачивающими вознаграждения по указанным договорам.
Данная норма распространяется на всех, без исключения, плательщиков страховых взносов, за исключением случаев, когда получателем вознаграждения по вышеуказанному договору является индивидуальный предприниматель.
При определении сроков уплаты страховых взносов данной категорией плательщиков страховых взносов следует руководствоваться письмом Пенсионного фонда Российской Федерации от 06.12.99 N КА-16-27/10932.
Порядок уплаты страховых взносов крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, индивидуальными предпринимателями (в том числе являющимися субъектами малого предпринимательства, а также уплачивающими единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности), частными детективами и нотариусами, занимающимися частной практикой, с принятием Федерального закона от 2 января 2000 года N 38-ФЗ не изменился.
7. В соответствии с пунктом 6 новой редакции Порядка по истечении установленных сроков уплаты страховых взносов неуплаченная сумма считается недоимкой и взыскивается с плательщиков страховых взносов с начислением пеней. К недоимке относится и сумма задолженности, выявленная при проверке плательщика страховых взносов, в том числе при сдаче расчетных ведомостей.
Пени начисляются на сумму недоимки за каждый день просрочки в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
С учетом изложенного при расчете пеней принимается во внимание ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая с момента образования недоимки до момента ее погашения. В случае изменения ставки рефинансирования в пределах указанного периода сумма пеней рассчитывается также периодами с применением различных ставок рефинансирования.
Банкам и другим кредитным организациям за несвоевременное перечисление или зачисление по вине банков всех платежей в Пенсионный фонд Российской Федерации установлены пени за каждый день просрочки в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента.
