ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 марта 1996 года N 258
Временное положение
об аудиторской деятельности в банковской системе
Российской Федерации
____________________________________________________________________
Настоящее Временное положение, утвержденное приказом Банка России от 18 марта 1996 года N 02-71 признавалось утратившим силу на основании приказа Центрального банка Российской Федерации от 10 сентября 1997 года N 02-391 в связи с утверждением Положения об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации.
Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации признано недействительным, не влекущим правовых последствий с момента его издания на основании решения Верховного Суда Российской Федерации от 30 августа 2000 года N ГКПИ 00-447.
- Примечание "КОДЕКС".
____________________________________________________________________
Общие положения
1. Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации разработано в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации", и с Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. N 482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации" и действует до принятия Федерального закона "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации".
2. Аудиторская деятельность - аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторских фирм (аудиторов) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности и оценке объективных данных о деятельности кредитных организаций, а также по оказанию иных аудиторских услуг.
3. Основной целью банковского аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций и ее соответствия действующему законодательству Российской Федерации (в том числе нормативным актам и указаниям Центрального банка Российской Федерации).
Основные показатели (содержание, объем и формы) принятой в Российской Федерации бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности кредитных организаций определяются нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.
4. В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации "О банках и банковской деятельности" деятельность кредитной организации подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией (аудитором), имеющей в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензию на осуществление таких проверок.
5. Кредитная организация публикует в открытой печати годовой отчет (включая бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках) в форме и сроки, которые устанавливаются Центральным банком Российской Федерации после подтверждения его достоверности аудиторской организацией, аудитором, работающим самостоятельно.
Кредитные организации самостоятельно выбирают аудиторскую фирму или аудитора, работающего самостоятельно, для проведения у них аудиторской проверки.
6. Аудиторские проверки не отменяют осуществление надзора за деятельностью кредитных организаций со стороны Центрального банка Российской Федерации.
7. Аудиторские фирмы (аудиторы), помимо проведения проверок, могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов кредитной организации, по правомерности формирования уставного фонда кредитной организации, по регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.
8. Стоимость аудиторских услуг определяется договором, заключаемым аудиторской фирмой (аудитором) с кредитной организацией. Договор может заключаться как на проведение разовой проверки, так и на аудиторское обслуживание в течение определенного периода.
9. В соответствии с действующим банковским законодательством проверка деятельности кредитных организаций и их филиалов может быть осуществлена аудиторской фирмой по поручению Центрального банка Российской Федерации.
В соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации орган дознания и следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе дать аудиторской фирме (аудитору) поручение о проведении аудиторской проверки кредитной организации при наличии в производстве указанного органа возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду.
Срок проведения аудиторской проверки по такому поручению определяется по договоренности с аудиторской фирмой (аудитором) и, как правило, не должен превышать двух месяцев.
Государственные органы, по поручению которых проводится аудиторская проверка, обязаны создать надлежащие условия для ее проведения, а также при необходимости обеспечить безопасность аудиторов и членов их семей.
Аудиторская проверка может проводиться с согласия аудитора по документам финансовой отчетности, изъятым (затребованным) в установленном порядке органом дознания, прокурором, следователем, судом и арбитражным судом.
Оплата работы аудиторской фирмы (аудитора) при проведении проверки по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда производится предварительно за счет кредитной организации по ставкам, ежегодно утверждаемым Правительством Российской Федерации с учетом средней оплаты, сложившейся на рынке аудиторских услуг.
В случае отсутствия у кредитной организации достаточных средств вследствие несостоятельности (банкротства) предварительная оплата работы аудиторской фирмы (аудитора) производится в месячный срок по тем же ставкам за счет средств федерального бюджета Российской Федерации с последующим возмещением на основании решения арбитражного суда по иску соответствующего прокурора или органа федерального казначейства за счет имущества кредитной организации, признанной несостоятельной (банкротом).
В случае отказа или уклонения кредитной организации при наличии у нее достаточных средств от предварительной оплаты работы аудиторской фирмы (аудитора), проведенной по поручению государственных органов, а также в случае неоплаты этой работы за счет средств федерального бюджета Российской Федерации аудиторская фирма (аудитор) либо по ее ходатайству соответствующий прокурор может обратиться в суд или арбитражный суд за защитой нарушенных имущественных интересов.
Повторные аудиторские проверки кредитной организации по тем же основаниям по поручению государственных органов проводятся только за счет средств федерального бюджета Российской Федерации и не могут быть осуществлены аудиторской фирмой (аудитором), проводившей первоначальную проверку.
Аудиторские фирмы и аудиторы
10. Аудиторской деятельностью в области банковского аудита имеют право заниматься физические лица - аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы независимо от формы собственности, на которой они основаны, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами, получившие в установленном порядке от Центрального банка Российской Федерации лицензию на осуществление аудиторской деятельности в области банковского аудита.
11. Аудиторская фирма является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, настоящим Положением и своим Уставом.
Аудиторская фирма, действующая на территории Российской Федерации, может иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за исключением формы акционерного общества открытого типа.
Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение, либо самостоятельно, зарегистрировавшись в качестве предпринимателей.
Аудиторские фирмы, а также аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области банковского аудита и включения в государственный реестр аудиторских фирм и аудиторов.
Аудиторские фирмы (аудиторы) могут в соответствии с законодательством Российской Федерации образовывать союзы, ассоциации и другие объединения для координации своей деятельности или защиты своих профессиональных интересов. Аудиторские объединения не вправе непосредственно заниматься аудиторской деятельностью.
12. Аудиторские фирмы осуществляют свою деятельность при условии, что в их уставном капитале (уставном фонде) доля, принадлежащая аттестованным аудиторам и (или) получившим лицензии аудиторским фирмам, составляет не менее 51 процента.
13. Руководителям аудиторских фирм не разрешается привлекать к аудиторским проверкам специалистов, работающих в кредитных организациях.
14. Аудиторские фирмы (аудиторы) не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной с ней, деятельностью.
15. Аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление аудиторской деятельности в области банковского аудита, должны иметь свои фирменные бланки и печати.
16. Аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление аудиторской деятельности в области банковского аудита, представляют годовые отчеты о своей деятельности в местные Главные управления (Национальные банки) Центрального банка Российской Федерации и в Управление лицензирования и аттестации банковского аудита Департамента банковского надзора Центрального банка Российской Федерации.
17. Аудиторские фирмы (аудиторы) не вправе передавать полученные ими в процессе аудита сведения третьим лицам для использования этих сведений в целях предпринимательской деятельности.
18. Аудиторы независимы от проверяемой кредитной организации при проведении аудиторской проверки и составлении заключения, а также от любой третьей стороны, в том числе государственных органов и Центрального банка Российской Федерации, поручивших им проведение аудиторской проверки, а также собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают.
19. Аудиторская фирма, имеющая лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление аудиторской деятельности в области банковского аудита, имеет право открывать на территории России и за ее пределами филиалы, представительства на основании законодательства, действующего на соответствующей территории.
Для открытия филиала аудиторская фирма представляет в Главное управление Центрального банка Российской Федерации по месту своего нахождения и в Управление лицензирования и аттестации банковского аудита Департамента банковского надзора Банка России следующие документы:
- протокол общего собрания участников аудиторской фирмы об открытии филиала;
- положение о филиале, утвержденное аудиторской фирмой;
- сведения о руководителе филиала, его заместителях, аудиторах;
- справку, содержащую информацию о почтовых реквизитах филиала, номерах его телефонов, телефаксов.
Аудиторская фирма об открытии филиала в обязательном порядке сообщает в Главное управление Центрального банка Российской Федерации по месту нахождения филиала с представлением копий вышеуказанных документов.
Справочно: филиалом, согласно действующему законодательству, является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Филиал аудиторской фирмы не является юридическим лицом, заключает договора и ведет иную деятельность от имени головной фирмы на основании Положения, утвержденного этой организацией. Печать, бланки филиала должны быть идентичны головной фирме и указывать место расположения филиала.
Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
Руководители филиалов и представительств назначаются юридическим лицом и действуют на основании выданной им в установленном порядке доверенности.
20. Аудиторская проверка не может проводиться:
а) аудиторами, являющимися учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемой кредитной организации, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
б) аудиторскими фирмами в отношении кредитных организаций, являющихся их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;
в) аудиторскими фирмами (аудиторами), оказывавшими данной кредитной организации услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности;
г) аудиторскими объединениями, которые имеют правовой статус общественной организации.
Если после заключения договора или дачи поручения на проведение аудиторской проверки возникли или стали известны обстоятельства, указанные в настоящем пункте, договор подлежит расторжению, а поручение отзывается. В случае умышленного сокрытия аудиторской фирмой (аудитором) от кредитной организации - заказчика обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки, заказчику возмещаются за счет аудиторской фирмы (аудитора) все расходы, понесенные им в связи с заключением договора с аудиторской фирмой (аудитором). Сокрытие указанных обстоятельств является также основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области банковского аудита.
21. Аудиторские фирмы (аудиторы) имеют право:
- самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований федеральных законов, регулирующих банковскую деятельность, нормативных актов Центрального банка Российской Федерации, а также конкретных условий договора с кредитными организациями, либо содержания поручения органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда, Центрального банка Российской Федерации;
- проверять у кредитной организации в полном объеме управленческую документацию и документацию о финансовой деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;
- получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;
- привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, за исключением лиц, указанных в подпунктах "а" и "в" пункта 20 настоящего Положения;
- отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемой кредитной организацией необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.
22. Аудиторские фирмы (аудиторы) обязаны:
- неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательства Российской Федерации;
- немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, Центральному банку Российской Федерации, поручившему провести аудиторскую проверку:
а) о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данной кредитной организации вследствие обстоятельств, указанных в п. 20 настоящего Положения, а также вследствие отсутствия лицензии, позволяющей провести аудиторскую проверку кредитной организации;
б) о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения;
- квалифицированно проводить аудиторские проверки кредитных организаций, а также оказывать иные аудиторские услуги;
- обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержание без согласия руководства кредитной организации, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.
Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда, могут быть преданы гласности до вступления в силу приговора (решения) суда (арбитражного суда) только с разрешения указанных органов и в том объеме, в котором они признают это возможным.
23. Проверяемая кредитная организация имеет право получать от аудиторской фирмы (аудитора) исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением аудиторской фирмы (аудитора) - о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудиторской фирмы (аудитора). Аудиторская фирма (аудитор) обязана предоставлять кредитной организации такую информацию.
24. Руководство и иные должностные лица кредитной организации обязаны:
