5.1. Сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и положениями настоящей инструкции.
____________________________________________________________________
Абзацы 1-4 пункта 5.2 изложены в редакции абзацев 1-10 Изменений и дополнений N 3 Госналогслужбы от 18 марта 1997 года.
____________________________________________________________________
5.2. Предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы от 18 марта 1997 года).
Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна производиться не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы от 18 марта 1997 года).
Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы от 18 марта 1997 года).
Начиная с 1 января 1997 года все предприятия, за исключением бюджетных организаций и малых предприятий, имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы от 18 марта 1997 года).
По предприятиям, перешедшим на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исчисление фактической суммы налога на прибыль производится на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Указанные расчеты представляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы от 18 марта 1997 года).
Одновременно с расчетом налога по фактически полученной прибыли предприятиями представляются дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли согласно приложению N 11, а банками - согласно приложению N 12 к настоящей Инструкции, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы от 18 марта 1997 года).
Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период. При отнесении предприятий к малым следует руководствоваться в целях налогообложения подпунктом 1.1.6 настоящей Инструкции. Филиалы и другие обособленные подразделения субъектов малого предпринимательства уплату в бюджет налога на прибыль в указанном порядке производят на основании представляемых ими сведений, полученных от предприятия - юридического лица в порядке, изложенном в пункте 4.4 настоящей Инструкции (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы от 18 марта 1997 года).
Органам законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации предоставляется право на установление ежеквартальной уплаты налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за истекший квартал предприятиям, добывающим драгоценные металлы, драгоценные камни, общественным организациям, религиозным объединениям, жилищно-строительным, дачно-строительным и гаражным кооперативам, садоводческим товариществам (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы от 18 марта 1997 года).
Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль определяется предприятием и действует без изменения до конца календарного года, о чем до начала года в письменном виде уведомляется налоговый орган по месту своего нахождения (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы от 18 марта 1997 года).
Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, для контроля за правильностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль, представляют налоговым органам по месту своего нахождения до начала квартала справки по форме согласно приложению N 6 к настоящей Инструкции (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы от 18 марта 1997 года).
Справки о предполагаемых суммах налога на прибыль высылаются предприятиями в двух экземплярах, из которых один экземпляр передается финансовому органу по месту нахождения предприятия.
Абзац исключен Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы от 18 марта 1997 года.
При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли плательщик по согласованию с финансовым органом может пересматривать сумму предполагаемой прибыли и авансовых взносов в бюджет налога на прибыль и представлять справки об этих изменениях не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала. Если срок представления справки приходится на нерабочий (выходной или праздничный) день, сроком представления справки считается первый следующий за ним рабочий день (абзац дополнен Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы от 18 марта 1997 года).
В случае увеличения авансовых взносов в бюджет налога на прибыль сумма дополнительных авансовых взносов в бюджет налога на прибыль, приходящаяся на истекшие сроки уплаты, вносится в бюджет в пятидневный срок со дня получения налоговым органом уточненной справки об авансовых взносах в бюджет налога на прибыль (без начисления пени по истекшим срокам уплаты налога). При уменьшении авансовых взносов в бюджет налога на прибыль по прошедшим срокам уплаты сумма уменьшения, приходящаяся на эти сроки, засчитывается в счет очередных платежей или возвращается плательщику налоговым органом в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления.
Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале, согласно приложению N 7 к настоящей Инструкции (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы от 18 марта 1997 года).
Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога определяется на основании расчета налога от фактической прибыли и фактически поступивших авансовых платежей в пределах сумм, предусмотренных в справках об авансовых взносах налога в бюджет (с учетом изменений) исходя из предполагаемой прибыли.
По предприятиям, имеющим на начало квартала недоимку, поступившие платежи в отчетном периоде в первоочередном порядке направляются на погашение недоимки, а в остальной части считаются как платежи в счет авансовых взносов по справке.
По предприятиям, получившим в отчетном квартале убыток, возврат дополнительных сумм платежей с учетом ставки Центрального банка Российской Федерации не производится.
Для исчисления данной суммы следует применять годовую учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, действовавшую на 15 число второго месяца истекшего квартала отчетного периода, деленную на четыре.
Например, исходя из предполагаемой прибыли на I квартал 1995 года в сумме 1000 тыс.рублей сумма фактически внесенных авансовых взносов налога на прибыль при ставке 32% составила 320,0 тыс.рублей. Фактически получено прибыли за I квартал 1995 года 1200,0 тыс.рублей, от которой налог исчислен в сумме 384,0 тыс.рублей, т.е. авансовые взносы были занижены на 64,0 тыс.рублей. Следовательно, доплата налога на прибыль за I квартал 1995 года при процентной ставке Центрального банка Российской Федерации за пользование кредитом в размере 80% годовых, а на квартал 1/4 от этой ставки, т.е. 20%, составит 12,8 тыс.рублей (64,0 тыс.рублей х 20%). Общая сумма доплаты составит 76,8 тыс.рублей (64,0 тыс.рублей + 12,8 тыс.рублей).
Если фактическая сумма прибыли за I квартал 1995 года составит 900,0 тыс.рублей, то причитающаяся сумма налога с этой прибыли будет равна 288,0 тыс.рублей или меньше на 32,0 тыс.рублей по сравнению с авансовыми взносами налога. Возврату из бюджета подлежат не 32,0 тыс.рублей, а больше на 6,4 тыс.рублей (32,0 тыс.рублей х 20%). Общая сумма возврата из бюджета составит 38,4 тыс.рублей (32,0 тыс.рублей + 6,4 тыс.рублей). При этом следует иметь в виду, что возврат из бюджета не может быть более сумм авансовых взносов, внесенных в бюджет в отчетном квартале данным предприятием.
Азац исключен Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы от 18 марта 1997 года.
Дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета), исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога и скорректированные на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, относятся на финансовые результаты.
К сумме возврата за III и IV кварталы 1998 года, исчисленной в виде разницы между авансовыми взносами налога и суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, образовавшейся в результате уменьшения фактической прибыли, на сумму превышения положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, возникших за период с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года, учетная ставка Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом не применяется (абзац дополнительно включен с 2 октября 1999 года Изменениями и дополнениями N 5 МНС России от 6 июля 1999 года).
5.3. Плательщики налога на прибыль представляют налоговым органам по месту своего нахождения бухгалтерские отчеты и балансы в порядке и сроки, установленные в соответствии с законодательством, и расчеты налога от фактической прибыли по форме согласно Приложению N 8 к настоящей Инструкции и прилагаемыми к ним справками "О порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" согласно приложениям N 11 и N 12 к настоящей Инструкции (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями Госналогслужбы от 12 февраля 1996 года N 2; дополнен Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы от 18 марта 1997 года).