4. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых подакцизных товаров, исчисленная исходя из:
а) отпускных цен с включением в них суммы акциза.
Например, если отпускная цена подакцизного товара, включающая издержки производства и прибыль, составила на единицу изделия 6400 руб., а ставка акциза к отпускной цене - 20 процентов, то отпускная цена с учетом акциза в рублях (облагаемый оборот) составит:
6400 руб. х 100% : (100% - 20%) = 8000 руб.
При этом сумма акциза составит:
(8000 руб. х 20%) : 100% = 1600 руб.
При этом предприятия и организации, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляющие доработку подакцизных товаров (продукции), розлив спирта, водки, ликеро-водочной, винодельческой и другой алкогольной продукции, поступивших с акцизами от поставщиков, расположенных вне территории Российской Федерации (кроме импортируемых товаров, прошедших таможенное оформление с уплатой акцизов российским таможенным органам), относят на затраты производства всю стоимость поступившей вышеназванной продукции, включая суммы акцизов.
Указанные предприятия и организации уплачивают акцизы по произведенным и реализованным товарам по ставкам, установленным Правительством Российской Федерации.
б) фактической себестоимости с учетом суммы акцизов по подакцизной продукции, не реализуемой на сторону и используемой предприятиями и организациями для производства другой продукции, не облагаемой акцизами.
Например, химкомбинат изготавливает спирт, который в дальнейшем использует в качестве компонента для производства на том же предприятии парфюмерных изделий, не облагаемых акцизами, тогда при фактической себестоимости спирта за 1 дал 5000 руб. облагаемый оборот при ставке акциза 90% составит:
5000 руб. х 100% : (100% - 90%) = 50000 руб.
При этом сумма акциза составит:
(50000 руб. х 90%) : 100% = 45000 руб.
в) максимальных отпускных цен, применяемых на данном предприятии и организации на товары и продукцию, производимые на территории Российской Федерации из давальческого сырья, на момент отгрузки готовой продукции, а при их отсутствии - исходя из рыночных отпускных цен, сложившихся на такие же или аналогичные товары и продукцию в данном регионе в предыдущем месяце.
Например, если специализированный ликеро-водочный завод уплачивает в бюджет по изготовляемой им водке из принадлежащего ему спирта акциз в сумме 31 107 руб. за 1 дал (рассчитанный по ставке в размере 85% исходя из отпускной цены в размере 35 420 руб. за 1 дал без учета налога на добавленную стоимость и спецналога), то в такой же сумме (31 107 руб.) данным заводом уплачивается акциз в случае изготовления им водки из давальческого спирта, принадлежащего коммерческой организации.
При этом в случае реализации подакцизной продукции, изготовленной из собственного сырья по разным отпускным ценам, для уплаты акциза по продукции из давальческого сырья на основании данных накопительной ведомости к счету N 46 выбирается максимальная отпускная цена аналогичного подакцизного товара (независимо от марки и сорта), изготовленного из собственного сырья за истекшие десять дней, предшествующих дню отгрузки продукции, изготовленной из давальческого сырья;
г) из полной стоимости изделия с учетом оценки стоимости меха (кожи) заказчика - физического лица, затрат по изготовлению готовых меховых (кожаных) изделий и соответствующей прибыли предприятия и организации по меховым (кожаным) изделиям, изготавливаемым из давальческого сырья по заказам населения.
Для целей обложения акцизами оценка стоимости меха (кожи), владельцем которого является физическое лицо, производится исходя из стоимости меха (кожи), определенной заказчиком в квитанции. Статьей 35 Закона Российской Федерации от 7 сентября 1992 года N 2300-1 "О защите прав потребителей" предусмотрено, что стоимость материала (вещи), передаваемого исполнителю, определяется потребителем в договоре или ином документе (квитанции, заказе), подтверждающем его заключение.
Например, заказчик - физическое лицо оценил мех (стоимость материала, передаваемого для пошива мехового изделия) в сумме 100000 руб., стоимость работы по изготовлению мехового головного убора составляет 50000 руб. (без налога на добавленную стоимость и спецналога), тогда расчетная оптовая цена изделия 150 000 руб. (100 000 + 500 00), облагаемый оборот при ставке акциза на головные уборы 20% составит:
150 000 руб. х 100% : (100% - 20%) = 187 500 руб.
При этом сумма акциза составит:
(187 500 руб. х 20%) : 100% = 37 500 руб.
или:
187 500 руб. - 150 000 руб. = 37 500 руб.
5. Предприятия и организации, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляющие переработку, доработку (включая розлив) подакцизных товаров, приобретенных с акцизами от предприятий-изготовителей, расположенных на территории Российской Федерации, а также эти предприятия и организации, уплатившие акциз таможенным органам при ввозе этой продукции для переработки и доработки (включая розлив) на территорию Российской Федерации, относят на затраты производства всю стоимость поступившей продукции, включая суммы акцизов.
Указанные предприятия и организации исчисляют и уплачивают в бюджет акцизы с суммы разницы между стоимостью реализованной готовой продукции (с учетом акциза без налога на добавленную стоимость и спецналога) и стоимостью приобретенных материалов и продукции (с учетом акциза без налога на добавленную стоимость и спецналога), использованных при ее изготовлении. Пример определения отпускной цены и облагаемой акцизом базы на подакцизную продукцию предприятий и организаций, осуществляющих переработку и доработку (включая розлив) подакцизных товаров, полученных с акцизами от поставщиков, расположенных на территории Российской Федерации, а также подакцизных товаров, по которым акциз уплачивается таможенным органам, приводится в приложении 4 к настоящей инструкции.
6. В случае использования в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз (включая акциз, уплаченный таможенным органам), сумма акциза, подлежащего уплате по готовым подакцизным товарам и продукции, уменьшается на сумму ранее уплаченного акциза.
Например, предприятие, которое передало спирт для изготовления и розлива водки, представило платежные документы с отметкой соответствующих налоговых органов о том, что акциз по спирту в сумме 20 088 руб. за 1 дал на территории России уплачен. Завод определил сумму акциза по давальческой водке в размере 31 107 руб. за 1 дал. Тогда сумма акциза, подлежащего уплате по готовой водке, уменьшается на эту сумму и составит:
31 107 руб. - 20 088 руб. = 11 019 руб.