Во исполнение пункта 32 Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации устанавливает следующий порядок применения этого Указа.
1. Инструкции, указания, разъяснения и другие ведомственные нормативные акты Государственной налоговой службы Российской Федерации о порядке применения законов Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", "Об акцизах", "О налоге на имущество предприятий", "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" не применяются в части, противоречащей указам Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года N 2270 и от 24 декабря 1993 года N 2292.
2. Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 26 марта 1992 года N 9 и от 7 апреля 1992 года N 10 отменяются с 1 января 1994 года и налогообложение банков, кредитных учреждений и страховщиков производится в порядке и на условиях, определенных Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Инструкцией Госналогслужбы России от 6 марта 1992 года N 4 (с последующими изменениями и дополнениями и с учетом указов Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года N 2270 и от 24 декабря 1993 года N 2292).
С учетом этого перечень плательщиков налога на прибыль расширен за счет отнесения к ним:
коммерческих банков различных видов, включая банки с участием иностранного капитала и иностранные банки, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации;
Банка внешней торговли Российской Федерации, Сберегательного банка Российской Федерации;
кредитных учреждений, получивших лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление отдельных банковских операций;
Центрального банка Российской Федерации и его учреждений в части прибыли (дохода), полученной от деятельности, не связанной с регулированием денежного обращения;
филиалов банков и страховых организаций, имеющих отдельный баланс и расчетный счет (корреспондентский счет или корреспондентский субсчет), включая филиалы иностранных банков-нерезидентов, получивших лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение на ее территории банковских операций;
страховых организаций и предприятий (страховщиков), получивших лицензию на право заниматься страховой деятельностью в Государственном страховом надзоре Российской Федерации, а также филиалов этих предприятий, имеющих отдельных баланс и расчетный счет.
3. Указ Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года N 2270 (в редакции Указа Президента Российской Федерации от 24 декабря 1993 года N 2292), в дальнейшем именуемый "Указ", применяется начиная с результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, банков, кредитных учреждений и страховщиков за 1 квартал 1994 года.
4. На основании пункта 33 Указа сохраняется льгота, предоставленная Законом Российской Федерации от 27 августа 1993 года N 5672-1 "О внесении изменений и дополнений в статью 7 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", согласно которому не подлежит налогообложению прибыль общественных организаций инвалидов и находящихся в их собственности учреждений, предприятий, в том числе учебно-производственных предприятий и объединений.
5. При применении пунктов 9 и 12 Указа в части определения понятия малого предприятия следует руководствоваться также Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (первый абзац пункта 4 статьи 7).
6. Дополнительная льгота в части снижения налоговых ставок, предусмотренная пунктом 9 Указа, применяется к малым предприятиям, начиная с 1 января 1994 года. При этом исчисление льготного периода производится с момента регистрации предприятия. Перерасчет в этой связи сумм налога на прибыль за период до 1 января 1994 года не производится.
7. Для банков и страховщиков в соответствии с пунктом 10 Указа ставки налога на прибыль уменьшаются в полтора раза и составят, при установленных ставках, зачисляемых в республиканский бюджет Российской Федерации, - 8,66 (13 х 100% : 150) процента и в бюджеты субъектов Российской Федерации - 14,66 (22 х 100% : 150) процента (до принятия решения об установлении ставки не более 30%).
8. Положения пункта 11 Указа не распространяются на указанные в нем льготы, предоставленные до 1 января 1994 года.
9. Пункт утратил силу с 28 апреля 1995 года - Инструкция Госналогслужбы России от 8 июня 1995 года N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий". - См. предыдущую редакцию.
10. К средствам целевого бюджетного финансирования, не включаемым в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот, в соответствии с пунктом 14 Указа относятся средства, перечисляемые на соответствующие счета предприятий и учреждений (минуя счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"), предусматриваемых в бюджетах различного уровня на финансирование целевых программ и мероприятий.
Приобретаемые товары, выполняемые работы (услуги), оплачиваемые за счет вышеуказанных средств целевого бюджетного финансирования, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
11. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость, считается стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг), под которой понимаются объемы реализации, отражаемые у данных организаций по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", исходя из метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), принимаемого самой организацией при разработке учетной политики на отчетный год.
12. Освобождение от налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 15 Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года N 2270 в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, предоставляется при ввозе таких товаров и не распространяется на обороты по реализации этих товаров на территории Российской Федерации.
13. При экспорте указанных в абзаце пятом пункта 15 Указа товаров, приобретенных с налогом на добавленную стоимость, засчитываются в уплату предстоящих платежей или возмещаются из бюджета только суммы налога по материальным ценностям (работам, услугам), отнесенным (списанным) на издержки обращения, связанные с реализацией указанных товаров.
14. Право на получение льготы по товарам (работам, услугам) собственного производства (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), реализуемым предприятиями, учреждениями и организациями (кроме осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность), в которых инвалиды составляют не менее 50 % от общего числа работников, предоставляется в соответствии с абзацем девятым пункта 15 Указа исходя из среднесписочной численности инвалидов того отчетного периода (месяца, квартала), за который составляется налоговый расчет.
15. При применении пункта 16 Указа следует исходить из того, что по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым с 1 января 1994 года, включая основные средства и нематериальные активы, приобретенные в 1993 году, а введенные в эксплуатацию и принятые на учет после 1 января 1994 года, суммы налога, уплаченные поставщикам, вычитаются из сумм налога, полученных за реализованные товары (работы, услуги), равными долями в течение шести месяцев, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов, за исключением основных средств, ввозимых на территорию Российской Федерации, по которым суммы уплаченного налога в полном объеме принимаются к возмещению при вводе их в эксплуатацию.
По основным средствам и нематериальным активам, приобретенным с 1 января по 31 декабря 1993 года, налог, уплаченный поставщикам, в части, не отнесенной на расчеты с бюджетом, также подлежит вычету из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, равными долями в течение шести месяцев, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов.
16. Согласно пункту 17 Указа освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Указанная льгота применяется по оборотам реализации товаров (работ, услуг), выручка от которой получена ими с 1 января 1994 года.
17. Для уплаты федерального налога, предусмотренного подпунктом "а" пункта 25 Указа, предприятия - налогоплательщики представляют в соответствующие налоговые органы отдельный расчет (декларацию) по исчислению специального налога с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации по форме и в сроки, установленные для исчисления и уплаты соответствующим налогоплательщикам налога на добавленную стоимость.
Ставка указанного налога (в размере 3% или 2,91%) применяется к налогооблагаемой базе, используемой для исчисления налога на добавленную стоимость по товарам отгруженным (выполненным работам и услугам), начиная с 1 января 1994 года.
18. При применении абзаца второго пункта 21 Указа следует иметь в виду, что плательщики акцизов по подакцизной продукции, не реализуемой на сторону и используемой предприятиями для производства другой продукции, не облагаемой акцизами (т.е. внутризаводской оборот), должны вести обособленный их учет с начислением сумм акциза по соответствующей ставке в момент передачи этой подакцизной продукции для производства неподакцизных товаров с отражением в бухгалтерском учете следующих операций: дебет счета 20, кредит счета 68.