МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 декабря 2021 года N 02-06-07/108267
О раскрытии информации в сведениях об изменении остатков валюты баланса при составлении и представлении бюджетной (бухгалтерской) отчетности за 2021 год
Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступающими вопросами о раскрытии информации в Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф.0503173) (далее - Сведения (ф.0503173), Сведения об изменении остатков валюты баланса консолидированного бюджета (ф.0503373) (далее - Сведения (ф.0503373), Сведениях об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф.0503773) (далее - Сведения (ф.0503773) при составлении и представлении бюджетной отчетности, бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений за 2021 год, сообщает следующее.
Порядок составления и представления определен в части:
годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации - Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. N 191н (далее - Инструкция N 191н);
_________________
В редакции приказа Минфина России от 21 декабря 2021 г. N 217н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. N 191н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" (находится на регистрации в Минюсте России).
годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений - Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. N 33н (далее - Инструкция N 33н).
_________________
В редакции приказа Минфина России от 2 ноября 2021 г. N 170н "О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. N 33н" (зарегистрирован Минюстом России 8 декабря 2021 г., регистрационный N 66232).
Согласно пункту 14 Инструкции N 191н, пункту 15 Инструкции N 33н в графах "На начало года" бухгалтерского баланса на 1 января года, следующего за отчетным, раскрываются данные о стоимости активов, обязательств, финансовом результате на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным граф "На конец отчетного периода" бухгалтерского баланса за предшествующий финансовый год (заключительный баланс) с учетом изменения показателей вступительного баланса в установленных законодательством Российской Федерации случаях.
Раскрытие информации об изменении показателей вступительного баланса осуществляется в Сведениях (ф.0503173), Сведениях (ф.0503373), Сведениях (ф.0503773), данные которых должны быть подтверждены соответствующими регистрами бухгалтерского учета: Журналами операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф.0504071), Журналами операций межотчетного периода (ф.0504071) (в части пересчета показателей отчетности - пояснениями в текстовой части Пояснительной записки (ф.0503160), Пояснительной записки к отчету об исполнении консолидированного бюджета (ф.0503360), Пояснительной записки к балансу учреждения (ф.0503760).
Согласно действующему законодательству Российской Федерации изменения показателей вступительного баланса допустимы в случаях:
совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и отчетности о государственных финансах, порядка формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, иных изменений действующего законодательства Российской Федерации;
проведения реорганизационных мероприятий (изменения типа государственного или муниципального учреждения);
исправления ошибок прошлых лет, в том числе выявленных по результатам внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) финансового контроля;
иных причин, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
1. Формирование показателей Сведений (ф.0503173), Сведений (ф.0503373), Сведений (ф.0503773) при совершенствовании нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и отчетности о государственных финансах, порядка формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации.
1.1. Показатели вступительного баланса корректируются операциями межотчетного периода в отдельных случаях изменения нормативно-правового регулирования, например, при применении с 1 января отчетного года положений новых (измененных) нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, повлекших признание в бюджетном (бухгалтерском) учете объектов бухгалтерского учета, ранее не признававшихся таковыми (которые не учитывались на счетах бухгалтерского учета).
Так, начиная с 1 января 2021 года при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений в части активов, классифицируемых как нематериальные активы, применяются положения федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов "Нематериальные активы", утвержденного приказом Минфина России от 15 ноября 2019 г. N 181н (далее - СГС "Нематериальные активы").
_________________
Нематериальный актив - объект нефинансовых активов, предназначенный для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеющий материально-вещественной формы, с возможностью идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которого у субъекта учета при приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив (пункт 6 СГС "Нематериальные активы").
В соответствии с разделом Х СГС "Нематериальные активы", письмом Минфина России от 30 ноября 2020 г. N 02-07-07/104384 "О направлении Методических рекомендаций по применению федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов "Нематериальные активы", письмом Минфина России 2 апреля 2021 г. N 02-07-07/25218 "В дополнении к Методическим рекомендациям по применению СГС "Нематериальные активы" признание в бюджетном учете неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, расходы по которым до 1 января 2021 г. не подлежали балансовому учету в составе активов (относились на финансовый результат текущего периода), в связи с вступлением в силу СГС "Нематериальные активы" осуществляется операциями межотчетного периода по дебету счета 01116X353 "Увеличение прав пользования нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования" и кредиту счета 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".
Соответственно, изменение показателей вступительного баланса (показателей граф "На начало года" бухгалтерского баланса на 1 января 2022 г.) в части нефинансовых активов и финансового результата, связанное с формированием на 1 января 2021 г. показателя по счету 1 111 60 000 "Права пользования нематериальными активами (с неопределенным сроком полезного использования)", отражается в Сведениях (ф.0503173), Сведениях (ф.0503373), Сведениях (ф.0503773) в графе 5 с указанием кода причины 02 "Изменения, связанные с внедрением федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов".
Обращаем внимание, что формирование показателей по счету 01116X000 "Права пользования нематериальными активами (с определенным сроком полезного использования)" осуществляется по результатам инвентаризации активов и обязательств операциями 2021 года в объеме показателя на 1 января 2021 г. счета 040150000 "Расходы будущих периодов" (в части расходов, превышающих 12 месяцев). В связи с чем, раскрытие информации по указанным операциям в Сведениях (ф.0503173), Сведениях (ф.0503373), Сведениях (ф.0503773) не осуществляется (строка 160 графы 5 не заполняется).
Вместе с тем, с 1 января 2021 года применяются положения федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов "Затраты по заимствованиям", утвержденного приказом Минфина России от 15 ноября 2019 г. N 182н (далее - СГС "Затраты по заимствованиям").
Пунктами 6 и 7 СГС "Затраты по заимствованиям" предусмотрено, что обязательство по обслуживанию полученных заимствований, включающее в том числе выплату процентов по государственным (муниципальным) долговым обязательствам, отражается в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученным заимствованиям.
Сумма начисленных процентов по долговым обязательствам отражается в бюджетном учете по дебету счета (1-17 КРБ) 140120231 "Расходы на обслуживание внутреннего долга" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета (1-17 КРБ) 130100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" в момент возникновения обязательства по уплате таких процентов в сумме, определяемой в соответствии с условиями соглашения о предоставлении бюджетного кредита (заимствований), с одновременным отражением принятых денежных обязательств на соответствующих счетах аналитического учета счетов 050000000 "Санкционирование расходов".
Ни положениями СГС "Затраты по заимствованиям", ни положениями Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. N 157н (далее - Инструкция N 157н), не предусмотрено отражение процентов по предоставленным бюджетным кредитам, а также по государственному (муниципальному) долгу на счете 140150000 "Расходы будущих периодов".
Учитывая изложенное, применение с 1 января 2021 г. положений СГС "Затраты по заимствованиям" не приводит к необходимости формирования операций межотчетного периода и к формированию показателей Сведений (ф.0503173), Сведений (ф.0503373).
1.2. Внесение изменений в нормативные правовые акты, устанавливающие бюджетную классификацию, применяемую при составлении и исполнении бюджета, ведении бюджетного (бухгалтерского) учета и составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отдельных случаях повлечет изменение остатков по счетам учета межотчетным периодом, что следует отразить в Сведениях (ф.0503173), Сведениях (ф.0503373), Сведениях (ф.0503773).
В соответствии с пунктом 21 Инструкции N 157н в 1-17 разрядах номера счета Рабочего плана счетов отражается аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий, соответствующий 4 по 20 разряду кода классификации доходов бюджетов, расходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов.
Для ведения бюджетного (бухгалтерского) учета, составления бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в 2020 году применяется бюджетная классификация, установленная:
приказом Минфина России от 6 июня 2019 г. N 85н "О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения" (далее - Приказ N 85н);
приказом Минфина России от 29 ноября 2019 г. N 207н "Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации, относящихся к федеральному бюджету и бюджетам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации" (далее - Приказ N 207н);
приказом Минфина России от 29 ноября 2017 г. N 209н "Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления" (далее - Приказ N 209н).
При этом применяемая в 2021 году бюджетная классификация установлена:
_________________
Сопоставительные таблицы размещены на официальном сайте Минфина России https://minfin.gov.ru/ru/ в разделе "Бюджет/Бюджетная классификация/Методический кабинет".
приказом Минфина России от 8 июня 2020 г. N 99н "Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2021 год (на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов)" (далее - Приказ N 99н);
Изменение кодов (составной части кода) бюджетной классификации в ряде случаев повлечет уточнение аналитического кода синтетического счета объекта учета и (или) аналитического кода по классификационному признаку поступлений и выбытий номера счета Рабочего плана счетов.
При наличии исходящих остатков по счетам бухгалтерского учета, по которым для текущего финансового года уточняется номер счета Рабочего плана счетов вследствие изменений по бюджетной классификации, операциями межотчетного периода следует осуществить перенос исходящих остатков по счетам учета на соответствующие аналитические счета, содержащие код (составные части кода) бюджетной классификации, применяемый начиная с текущего финансового года.
При этом учитывая, что значение показателей в группировочных строках Сведений (ф.0503173), Сведений (ф.0503373), Сведений (ф.0503773) не увеличиваются (не уменьшаются) при указанных изменениях, но по аналитическим счетам, включенным в указанные строки, показатели изменяются в межотчетный период, что следует отразить в Сведениях о движении нефинансовых активов (ф.0503168), Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф.0503169), Сведениях о движении нефинансовых активов консолидированного бюджета (ф.0503368), Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф.0503369), Сведениях о движении нефинансовых активов учреждения (ф.0503768), Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф.0503769), в графе 9 Сведений (ф.0503173), Сведений (ф.0503373), Сведений (ф.0503773) по коду причины 06 "Иные причины, предусмотренные законодательством Российской Федерации" указывается значение равное нулю (в формате 0,00).
Дополнительно обращаем внимание, что в 2022 году применяемая бюджетная классификация установлена:
_________________
Сопоставительные таблицы размещены на официальном сайте Минфина России https://minfin.gov.ru/ru/ в разделе "Бюджет/Бюджетная классификация/Методический кабинет".
В редакции приказа Минфина России от 24 сентября 2021 г. N 133н "О внесении изменений в Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 ноября 2017 г. N 209н" (Зарегистрирован Минюстом России 9 ноября 2021 г., регистрационный N 65731).
Исходящие остатки по счетам бухгалтерского учета (по состоянию на 1 января 2022 г.), по которым уточняется номер счета Рабочего плана счетов на 2022 год вследствие изменений по бюджетной классификации, переносятся на соответствующие счета учета, содержащие код (составные части кода) бюджетной классификации, применяемый начиная с 2022 года, операциями межотчетного периода (при формировании входящих остатков на 2022 год).
Принятие в декабре 2021 года обязательств на очередной финансовый год и очередной плановый период (на 2022-2024 гг.) субъектом учета согласно доведенным на 2022-2024 гг. лимитам бюджетных обязательств (бюджетным и автономным учреждениями - согласно показателям плана финансово-хозяйственной деятельности на 2022-2024 г.), отражение в бюджетном (бухгалтерском) учете дебиторской задолженности по доходам и доходов будущих периодов в части доходов от межбюджетных трансфертов на 2022-2024 гг. получателем межбюджетных трансфертов, субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания, целевых субсидий на 2022-2024 гг. бюджетным и автономным учреждениями осуществляется с применением кодов бюджетной классификации Российской Федерации с учетом положений Приказа N 85н, Приказа N 75н, Порядка N 209н. Формирование показателей Сведений (ф.0503173), Сведений (ф.0503373), Сведений (ф.0503773) (по строкам 250, 510 графы 9) при составлении бюджетной (бухгалтерской) отчетности за 2022 год не осуществляется.
