2.1. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета договоров негосударственного пенсионного обеспечения (далее - договоры НПО) негосударственный пенсионный фонд (далее - фонд) должен совершать следующие действия.
2.1.1. Разделять договоры НПО в соответствии с учетной политикой фонда на следующие договоры:
договоры НПО, классифицированные как страховые договоры, учитываемые фондом на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17 (далее - договоры НПО, классифицированные как страховые);
договоры НПО, классифицированные как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия, и отличимые инвестиционные составляющие, классифицированные как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия, учитываемые фондом на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17 при условии, что фондом также заключаются договоры НПО, классифицированные как страховые (далее - договоры НПО, классифицированные как инвестиционные);
договоры НПО, классифицированные как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия, и отличимые инвестиционные составляющие, классифицированные как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия, учитываемые фондом на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 при условии, что фондом не заключаются договоры НПО, классифицированные как страховые, и договоры НПО, классифицированные как инвестиционные договоры без условий дискреционного участия, учитываемые фондом на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 (далее при совместном упоминании - инвестиционные договоры НПО, учитываемые в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9).
Инвестиционная составляющая является отличимой в случае, если выполняются условия, установленные пунктом В31 МСФО (IFRS) 17.
2.1.2. Разделять договоры НПО, классифицированные как страховые, и договоры НПО, классифицированные как инвестиционные, на следующие договоры:
договоры НПО с условиями прямого участия (в случае если договоры НПО соответствуют положениям пункта В101 МСФО (IFRS) 17);
договоры НПО без условий прямого участия (в случае если договоры НПО не соответствуют положениям пункта В101 МСФО (IFRS) 17).
2.1.3. В соответствии с пунктом 16 МСФО (IFRS) 17 разделять портфели договоров НПО, классифицированных как страховые, и договоров НПО, классифицированных как инвестиционные, на следующие группы:
договоры НПО, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными;
обременительные договоры НПО на дату первоначального признания;
оставшиеся в портфеле договоры НПО (далее - оставшиеся договоры НПО).
В случае применения пункта 21 МСФО (IFRS) 17 фонд должен разделять группы договоров НПО, классифицированных как страховые, и группы договоров НПО, классифицированных как инвестиционные, на подгруппы в соответствии с указанным пунктом МСФО (IFRS) 17.
2.2. Пересмотр фондом состава группы договоров НПО после ее первоначального признания фондом и (или) включение в одну группу договоров НПО, классифицированных как страховые, или договоров НПО, классифицированных как инвестиционные, разница между датами заключения которых фондом составляет более чем один год, в целях отражения на счетах бухгалтерского учета договоров НПО не допускаются.
2.3. Составляющие договора НПО, выделенные фондом в соответствии с пунктами 10, 11 и 13 МСФО (IFRS) 17, кроме отличимых инвестиционных составляющих, классифицированных как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета отдельно от договора НПО в соответствии с главами 3 и 4 настоящего Положения.
2.4. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета договоры НПО, классифицированные и разделенные фондом в соответствии с пунктом 2.1 настоящего Положения, за исключением договоров НПО, указанных в абзаце четвертом подпункта 2.1.1 пункта 2.1 настоящего Положения, применяя следующие оценки договоров НПО:
оценку договоров НПО без условий прямого участия в соответствии с пунктами 30-44 и 46-52 МСФО (IFRS) 17 (далее - общая модель);
оценку договоров НПО с условиями прямого участия, по которым маржа за предусмотренные договором услуги в соответствии с пунктом 45 МСФО (IFRS) 17 корректируется с учетом переменного характера вознаграждения (далее - модель с переменным вознаграждением).
2.5. Фонд должен отражать договоры НПО на счетах бухгалтерского учета первого порядка NN 379-390, предусмотренных приложением 1 к Положению Банка России от 24 марта 2020 года N 713-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций и порядке его применения", зарегистрированному Министерством юстиции Российской Федерации 21 апреля 2020 года N 58153, 10 декабря 2020 года N 61377, 28 октября 2021 г. N 65626 (далее - Положение Банка России N 713-П).
2.5.1. На счетах бухгалтерского учета первого порядка NN 379-384, предусмотренных приложением 1 к Положению Банка России N 713-П, фонд должен отражать следующие договоры НПО, оцениваемые с применением общей модели:
договоры НПО, классифицированные как страховые, без условий прямого участия, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными;
договоры НПО, классифицированные как инвестиционные, с условиями дискреционного участия, без условий прямого участия, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными;
обременительные договоры НПО, классифицированные как страховые, без условий прямого участия;
обременительные договоры НПО, классифицированные как инвестиционные, с условиями дискреционного участия, без условий прямого участия;
оставшиеся договоры НПО, классифицированные как страховые, без условий прямого участия;
оставшиеся договоры НПО, классифицированные как инвестиционные, с условиями дискреционного участия, без условий прямого участия.
2.5.2. На счетах бухгалтерского учета первого порядка NN 385-390, предусмотренных приложением 1 к Положению Банка России N 713-П, фонд должен отражать следующие договоры НПО, оцениваемые с применением модели с переменным вознаграждением: