Приложение N 2
к приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 27 октября 2021 года N 163н

Международный стандарт сопутствующих услуг 4400 (пересмотренный)

Задания по выполнению согласованных процедур

Введение

Сфера применения настоящего стандарта

1. Настоящий Международный стандарт сопутствующих услуг устанавливает:

(a) обязанности практикующего специалиста, привлеченного для работы по заданию по выполнению согласованных процедур;

(b) форму и содержание отчета о задании по выполнению согласованных процедур.

2. Настоящий стандарт применяется к осуществлению заданий по выполнению согласованных процедур в отношении предметов заданий как финансового, так и нефинансового характера (см. пункты А1-А2).

Взаимосвязь с МСКК 1

________________          

Международный стандарт контроля качества (МСКК) 1 "Контроль качества в аудиторских организациях, проводящих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг".

   3. В обязанности аудиторской организации входит разработка и внедрение систем, политики и процедур контроля качества. Действие МСКК 1 распространяется на организации профессиональных бухгалтеров применительно к заданиям по выполнению согласованных процедур. Положения настоящего МССУ, касающиеся контроля качества на уровне отдельных заданий по выполнению согласованных процедур, разработаны исходя из того, что аудиторская организация обязана соблюдать требования МСКК 1 или иные требования, которые являются не менее строгими (см. пункты A3-A8).

Задание по выполнению согласованных процедур

4. В рамках задания по выполнению согласованных процедур практикующий специалист выполняет процедуры, согласованные между ним и заказчиком задания, при условии подтверждения заказчиком того факта, что выполненные процедуры уместны для цели задания. Практикующий специалист сообщает о выполненных согласованных процедурах и связанных с ними результатах в отчете о задании по выполнению согласованных процедур. Заказчик задания и другие предполагаемые пользователи самостоятельно рассматривают согласованные процедуры и результаты, представленные практикующим специалистом в отчете, и делают собственные выводы на основе работы, выполненной практикующим специалистом.

5. Ценность согласованных процедур, выполняемых в соответствии с настоящим стандартом, определяется следующим:

(a) соблюдением практикующим специалистом профессиональных стандартов, включая соответствующие этические требования;

(b) прозрачным и ясным информированием о выполненных процедурах и связанных с ними результатах.

6. Задание по выполнению согласованных процедур не является аудитом, обзорной проверкой или другим заданием, обеспечивающим уверенность. Задание по выполнению согласованных процедур не предполагает получения доказательств, требуемых для того, чтобы практикующий специалист выразил мнение или сделал вывод, обеспечивающий уверенность, в любой форме.

Область применения настоящего стандарта

7. Настоящий стандарт содержит цели практикующего специалиста по соблюдению МССУ, определяющие контекст, в котором устанавливаются требования настоящего МССУ. Эти цели предназначены для того, чтобы помочь практикующему специалисту понять, что необходимо выполнить в рамках задания по выполнению согласованных процедур.

8. В данном МССУ приводятся требования, описываемые при помощи слов "должен" и "обязан", которые призваны обеспечить достижение практикующим специалистом поставленных целей.

9. Кроме того, настоящий МССУ содержит вводную часть, определения, руководство по применению и прочие пояснительные материалы, которые обеспечивают должный уровень понимания этого стандарта.

10. Руководство по применению и прочие пояснительные материалы более подробно разъясняют требования и содержат указания по их соблюдению. Хотя такие указания сами по себе не носят обязательного характера, они играют важную роль в надлежащем выполнении требований. Руководство по применению и прочие пояснительные материалы также могут способствовать получению исходной информации по вопросам, рассматриваемым в настоящем МССУ, что способствует должному уровню соблюдения требований.

Дата вступления в силу

11. Настоящий МССУ вступает в силу в отношении заданий по выполнению согласованных процедур, по которым условия задания согласованы 1 января 2022 года или после этой даты (см. пункт А9).

Цели

12. Цели практикующего специалиста в задании по выполнению согласованных процедур в соответствии с настоящим стандартом заключаются в следующем:

(a) согласовать с заказчиком процедуры, которые будут выполнены;

(b) выполнить согласованные процедуры;

(c) сообщить о выполненных процедурах и соответствующих результатах в соответствии с требованиями настоящего стандарта.

Определения

13. Для целей настоящего стандарта следующие термины используются в указанных ниже значениях:

(a) согласованные процедуры - процедуры, согласованные практикующим специалистом и заказчиком задания и, если применимо, другими сторонами (см. пункт А10);

          (b) задание по выполнению согласованных процедур - задание, в котором практикующий специалист привлекается для выполнения процедур, согласованных между ним и заказчиком задания и, если уместно, другими сторонами, и для сообщения о выполненных процедурах и связанных с ними результатах в отчете о задании по выполнению согласованных процедур (см. пункт А10);

          (c) руководитель задания - партнер или иной сотрудник аудиторской организации, который отвечает за задание и его выполнение, а также за выпускаемый от имени аудиторской организации отчет о задании по выполнению согласованных процедур и которому предоставлены, если необходимо, надлежащие полномочия профессиональной организацией, юридическим лицом или регулирующим органом;

         (d) заказчик задания - сторона (стороны), которая привлекает (которые привлекают) практикующего специалиста для выполнения согласованных процедур (см. пункт А11);

(e) рабочая группа - все партнеры и сотрудники, выполняющие конкретное задание по согласованным процедурам, а также любые лица, привлеченные аудиторской организацией или организацией, входящей в сеть, которые выполняют процедуры в рамках данного задания. При этом данный термин не относится к внешним экспертам практикующего специалиста, привлеченным аудиторской организацией или Организацией, входящей в сеть;

          (f) результаты - фактические результаты выполнения согласованных процедур. Результаты могут быть объективно проверены. Ссылки на результаты, содержащиеся в настоящем МССУ, исключают мнения или выводы в любой форме, а также любые рекомендации, которые может дать практикующий специалист (см. пункты А12-А13);

          (g) предполагаемые пользователи - лицо, или организация, или группа лиц, которые, как ожидает практикующий специалист, будут использовать отчет о задании по выполнению согласованных процедур. В некоторых случаях предполагаемыми пользователями могут быть иные лица, помимо тех, кому адресован отчет о задании по выполнению согласованных процедур (см. пункт А10);

(h) практикующий специалист - практикующий профессиональный бухгалтер. Под этим термином понимается руководитель задания или другие члены рабочей группы либо в соответствующих случаях аудиторская организация. Если в настоящем МССУ в явной форме предусмотрено, что определенное требование или определенная обязанность должны быть выполнены руководителем задания, используется не термин "практикующий специалист", а термин "руководитель задания";

(i) эксперт практикующего специалиста - физическое лицо или организация, обладающие опытом в области, отличной от заданий, обеспечивающих уверенность, и заданий по сопутствующим услугам, чья работа в этой области используется для оказания помощи практикующему специалисту в выполнении обязанностей практикующего специалиста по заданию по выполнению согласованных процедур. Эксперт практикующего специалиста может быть внутренним экспертом практикующего специалиста (который является партнером или сотрудником, в том числе временным сотрудником, аудиторской организации практикующего специалиста или организации, входящей в сеть) или внешним экспертом практикующего специалиста;

(j) профессиональное суждение - применение соответствующих знаний, опыта и навыков в контексте настоящего МССУ и соответствующих этических требований при принятии обоснованных решений о надлежащих планах действий в обстоятельствах конкретного задания по выполнению согласованных процедур;

(k) соответствующие этические требования - этические требования, которые обязана соблюдать рабочая группа при выполнении заданий по выполнению согласованных процедур. Эти требования обычно включают Международный кодекс этики профессиональных бухгалтеров Совета по международным стандартам этики (СМСЭБ) (включая Международные стандарты независимости (Кодекс СМСЭБ)), а также более строгие национальные требования;

(l) ответственная сторона - сторона (стороны), ответственная (ответственные) за предмет задания, по которому выполняются согласованные процедуры.

Требования

Проведение согласованных процедур в соответствии с настоящим стандартом

14. Практикующий специалист обязан в полном объеме ознакомиться с текстом настоящего МССУ, включая руководство по применению и прочие пояснительные материалы, чтобы понять цели стандарта и обеспечить надлежащее соблюдение установленных им требований.

Соблюдение уместных требований

15. Практикующий специалист обязан соблюсти каждое требование настоящего МССУ, кроме случаев, когда то или иное требование не относится к конкретному заданию по выполнению согласованных процедур, например, если изложенные в требовании обстоятельства отсутствуют применительно к данному заданию.

16. Практикующий специалист не должен указывать на факт соблюдения требований настоящего МССУ, за исключением случаев, когда он соблюдал все требования данного стандарта, применимые к заданию по согласованным процедурам.

Соответствующие этические требования

17. Практикующий специалист обязан соблюдать соответствующие этические требования (см. пункты А14-А20).

Профессиональное суждение

18. Практикующий специалист должен применять профессиональное суждение при принятии задания, его выполнении и составлении отчета о задании по выполнению согласованных процедур с учетом обстоятельств задания (см. пункты А21-А23).

Контроль качества на уровне задания

19. Руководитель задания несет ответственность:

(a) за общее качество согласованных процедур, включая, если применимо, работу, выполненную экспертом практикующего специалиста (см. пункт А24);

(b) за выполнение задания в соответствии с требованиями политики и процедур контроля качества аудиторской организации посредством:

(i) проведения надлежащих процедур в отношении принятия и продолжения отношений с клиентами и принятия и выполнения конкретных заданий (см. пункт А25);

(ii) подтверждения того, что аудиторская группа и любые эксперты практикующего специалиста, не входящие в рабочую группу, в совокупности обладают соответствующей компетенцией и (возможностями для выполнения согласованных процедур;

(iii) проявления повышенного внимания к признакам невыполнения членами рабочей группы соответствующих этических требований и определения надлежащих действий, если руководитель задания получит информацию, указывающую на невыполнение членами рабочей группы соответствующих этических требований (см. пункт А26);

(iv) руководства, осуществления надзора и выполнения задания в соответствии с профессиональными стандартами и соответствующими законодательными и нормативными требованиями;

(v) принятия ответственности за надлежащее ведение документации по заданию.

20. Если предполагается использовать работу эксперта практикующего специалиста, руководитель задания должен убедиться, что практикующий специалист сможет участвовать в работе эксперта практикующего специалиста в той степени, которая достаточна для того, чтобы взять на себя ответственность за результаты, включенные в отчет о задании по выполнению согласованных процедур (см. пункт А27).

Принятие и продолжение задания

21. Прежде чем принять или продолжить задание по выполнению согласованных процедур, практикующий специалист должен получить понимание цели задания. Практикующий специалист не должен принимать или продолжать задание, если ему известны какие-либо факты или обстоятельства, указывающие на то, что процедуры, которые практикующему специалисту предлагается выполнить, неуместны для цели задания по выполнению согласованных процедур (см. пункты А28-А31).

22. Практикующий специалист должен принять или продолжить задание по выполнению согласованных процедур только в том случае, если (см. пункты А28-А31):

(a) заказчик задания подтверждает, что ожидаемые процедуры, которые должен выполнить практикующий специалист, уместны для цели задания;

(b) практикующий специалист ожидает, что сможет получить информацию, необходимую для выполнения согласованных процедур;

          (c) согласованные процедуры и связанные с ними результаты могут быть описаны объективно, в терминах, которые ясны, не вводят в заблуждение и не допускают различных толкований (см. пункты А32-А36);

(d) у практикующего специалиста нет оснований полагать, что соответствующие этические требования не будут соблюдены;

          (e) у практикующего специалиста нет оснований полагать, что требования независимости не будут соблюдены, если от практикующего специалиста требуется соблюдать требования независимости (см. пункты А37-А38).

23. Если руководитель задания получит информацию, которая, будь она известна ранее, заставила бы аудиторскую организацию отказаться от задания, руководитель задания обязан незамедлительно сообщить такую информацию аудиторской организации, чтобы совместно предпринять необходимые в таких случаях действия.

Согласование условий задания

24. Практикующий специалист должен согласовать условия задания по выполнению согласованных процедур с заказчиком задания и зафиксировать согласованные условия задания в письме-соглашении или другом подходящем по форме письменном документе. Эти условия должны включать следующее (см. пункты А39-А40):