125. При отпуске зерна (сырья) в переработку и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:
- метод оценки по стоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней себестоимости;
- метод оценки по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- метод оценки по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
Применение какого-либо из перечисленных методов по группе (культуре, наименованию) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности ее применения.
126. Метод оценки по стоимости единицы запасов применяется в отношении материальных ценностей, которые не могут обычным образом заменить друг друга, также по материалам, по которым должен быть ужесточен контроль (спирт, ядохимикаты и др.). При списании материальных ценностей по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запасов:
- включая все расходы, связанные с приобретением материальных ценностей;
- включая только стоимость материальных ценностей по договорной цене (упрощенный вариант).
Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением материальных ценностей, на их себестоимость (например, при централизованной поставке сырья и материалов).
В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материальных ценностей и их договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материальных ценностей, исчисленных в договорных ценах.
127. Оценка зерна (сырья) по средней себестоимости производится путем деления общей стоимости группы (вида, культуры) запасов на их количество:
С на начало месяца + С в течение месяца | |||
С средняя | = | - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - | , |
К на начало месяца + К в течение месяца |
где С на начало месяца - стоимость остатка запасов на начало месяца;
С в течение месяца - стоимость запасов, поступивших в течение месяца;
К на начало месяца - количество остатка запасов на начало месяца;
К в течение месяца - количество запасов, поступивших в течение месяца.
128. Метод оценки ФИФО - это метод, когда материальные ценности подлежат оценке по ценам первых закупок. Расходуемые материальные ценности оцениваются по цене первой по времени закупки, затем второй, третьей по очередности до полного списания их в расход.
Списание (отпуск) зерна по методу ФИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что зерно используется в течение месяца и иного периода в последовательности его приобретения (поступления), т.е. зерно, первым поступающее в производство (продажу), должно быть оценено по себестоимости первого по времени приобретения с учетом себестоимости зерна, числящегося на начало месяца. При применении этого метода оценка зерна, находящегося в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последнего по времени приобретения зерна, а в себестоимости реализованной продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.
129. Метод оценки ЛИФО - это метод, позволяющий оценивать материальные ценности по ценам последних закупок, списание в расход производится по стоимости последнего приобретения материальных ценностей, затем предыдущего и т.д.
Списание (отпуск) зерна по методу ЛИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка зерна, находящегося в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости раннего по времени приобретения зерна, а в себестоимости проданной продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.
130. Применение метода средней себестоимости зерна, отпущенного в производство или списанного на иные цели, предусмотренного в пункте 127 настоящих Методических рекомендаций, может осуществляться путем определения фактической себестоимости зерна в момент его отпуска (скользящая оценка). При этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость зерна на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.
Примечание: Для целей налогообложения налогоплательщик может применить один из четырех возможных методов оценки по всем материальным запасам. В то же время в бухгалтерском учете предусмотрена возможность применения всех четырех методов в зависимости от вида (группы) материалов. Метод оценки должен быть закреплен в учетной политике в целях налогообложения.
При принятой учетной политики на текущий год целесообразно закрепить один из четырех методов как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения. В противном случае, если организация будет применять различные методы оценки, то в бухгалтерском учете и в целях налогообложения неизбежны постоянные корректировки стоимости материальных расходов.
Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости зерна должен быть утвержден в учетной политике организации.