Международный стандарт аудита 540 (пересмотренный) "Аудит оценочных значений и соответствующего раскрытия информации" и Согласующиеся поправки к другим международным стандартам

     Руководство по применению и прочие пояснительные материалы

Характер оценочных значений (см. пункт 2)

Примеры оценочных значений

А1. Примеры оценочных значений в отношении видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации включают:

обесценение запасов;

амортизацию основных средств;

оценку активов, составляющих объекты инфраструктуры;

оценку финансовых инструментов;

исход текущих судебных разбирательств;

резерв под ожидаемые кредитные убытки;

оценку обязательств по договорам страхования;

гарантийные обязательства;

обязательства по выплате пенсий сотрудникам;

выплаты, основанные на акциях;

справедливую стоимость активов или обязательств, приобретенных в рамках объединения бизнеса, включая определение гудвила и нематериальных активов;

обесценение долгосрочных активов или основных средств, предназначенных для продажи;

обмен в неденежной форме активами или обязательствами между независимыми сторонами;

выручку, признанную по долгосрочным договорам.

Методы

А2. Метод - это методика оценки, используемая руководством для расчета оценочного значения в соответствии с требуемыми правилами расчета. Например, одним из общепризнанных методов для расчета оценочных значений в отношении операций по выплатам, основанным на акциях, является определение расчетной цены опциона на покупку с использованием формулы ценообразования опционов Блэка - Шоулза. Метод применяется с использованием вычислительного инструмента или процесса, которые иногда именуются моделью, и предполагает применение допущений и исходных данных с учетом совокупности их взаимосвязей.

Допущения и исходные данные

A3. Допущения включают суждения на основе имеющейся информации по таким вопросам, как выбор процентной ставки, ставки дисконтирования, или суждения в отношении будущих условий или событий. Допущение может быть выбрано руководством из ряда соответствующих альтернатив. Допущения, которые могут быть сделаны или определены экспертом руководства, становятся допущениями руководства, когда оно использует их для расчета оценочного значения.

А4. Для целей настоящего стандарта исходные данные представляют собой информацию, которая может быть получена непосредственно путем наблюдений или от внешней стороны организации. Информация, полученная путем применения аналитических или интерпретационных методов к исходным данным, называется производными данными, когда такие методы имеют общепризнанную теоретическую основу и, следовательно, требуют применения суждений руководством в меньшей степени. В ином случае такая информация является допущением.

А5. Ниже приводятся примеры исходных данных:

цены, согласованные в рамках рыночных операций;

время работы производственного оборудования или количество выпущенной на нем продукции;

цены за прошедшие периоды или другие условия, включенные в договоры, такие как договорная процентная ставка, график платежей и срок, включенный в кредитный договор;

прогнозная информация, например экономический прогноз или прогноз прибыли, полученные из внешних информационных источников;