О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций хеджирования от 21 ноября 2017

Действующий

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОЛОЖЕНИЕ

от 21 ноября 2017 года N 617-П

О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций хеджирования

Настоящее Положение на основании статьи 57 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст.2790; 2003, N 2, ст.157; N 52, ст.5032; 2004, N 27, ст.2711; N 31, ст.3233; 2005, N 25, ст.2426; N 30, ст.3101; 2006, N 19, ст.2061; N 25, ст.2648; 2007, N 1, ст.9, ст.10; N 10, ст.1151; N 18, ст.2117; 2008, N 42, ст.4696, ст.4699; N 44, ст.4982; N 52, ст.6229, ст.6231; 2009, N 1, ст.25; N 29, ст.3629; N 48, ст.5731; 2010, N 45, ст.5756; 2011, N 7, ст.907; N 27, ст.3873; N 43, ст.5973; N 48, ст.6728; 2012, N 50, ст.6954; N 53, ст.7591, ст.7607; 2013, N 11, ст.1076; N 14, ст.1649; N 19, ст.2329; N 27, ст.3438, ст.3476, ст.3477; N 30, ст.4084; N 49, ст.6336; N 51, ст.6695, ст.6699; N 52, ст.6975; 2014, N 19, ст.2311, ст.2317; N 27, ст.3634; N 30, ст.4219; N 40, ст.5318; N 45, ст.6154; N 52, ст.7543; 2015, N 1, ст.4, ст.37; N 27, ст.3958, ст.4001; N 29, ст.4348, ст.4357; N 41, ст.5639; N 48, ст.6699; 2016, N 1, ст.23, ст.46, ст.50; N 26, ст.3891; N 27, ст.4225, ст.4273, ст.4295; 2017, N 1, ст.46; N 14, ст.1997; N 18, ст.2661, ст.2669; N 27, ст.3950; N 30, ст.4456; N 31, ст.4830), части 6 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 50, ст.7344; 2013, N 26, ст.3207; N 27, ст.3477; N 30, ст.4084; N 44, ст.5631; N 51, ст.6677; N 52, ст.6990; 2014, N 45, ст.6154; 2016, N 22, ст.3097; 2017, N 30, ст.4440) устанавливает порядок отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций хеджирования.

Глава 1. Общие положения

Понятия "инструмент хеджирования", "объект хеджирования" в целях настоящего Положения применяются кредитной организацией в значениях, установленных главой 6 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года, введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 111н (далее - МСФО (IFRS) 9).

1.2. Кредитной организацией принимается решение об определении в качестве инструмента хеджирования:

производного финансового инструмента, определяемого в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 17, ст.1918; 2001, N 33, ст.3424; 2002, N 52, ст.5141; 2004, N 27, ст.2711; N 31, ст.3225; 2005, N 11, ст.900; N 25, ст.2426; 2006, N 1, ст.5; N 2, ст.172; N 17, ст.1780; N 31, ст.3437; N 43, ст.4412; 2007, N 1, ст.45; N 18, ст.2117; N 22, ст.2563; N 41, ст.4845; N 50, ст.6247; 2008, N 52, ст.6221; 2009, N 1, ст.28; N 18, ст.2154; N 23, ст.2770; N 29, ст.3642; N 48, ст.5731; N 52, ст.6428; 2010, N 17, ст.1988; N 31, ст.4193; N 41, ст.5193; 2011, N 7, ст.905; N 23, ст.3262; N 29, ст.4291; N 48, ст.6728; N 49, ст.7040; N 50, ст.7357; 2012, N 25, ст.3269; N 31, ст.4334; N 53, ст.7607; 2013, N 26, ст.3207; N 30, ст.4043, ст.4082, ст.4084; N 51, ст.6699; N 52, ст.6985; 2014, N 30, ст.4219; 2015, N 1, ст.13; N 14, ст.2022; N 27, ст.4001; N 29, ст.4348, ст.4357; 2016 N 1, ст.50, ст.81; N 27, ст.4225; 2017, N 25, ст.3592; N 27, ст.3925; N 30, ст.4444), за исключением проданного опциона (кроме опциона, проданного в целях хеджирования купленного опциона);

финансового инструмента, определяемого в соответствии с пунктом 6.2 МСФО (IFRS) 9.

Инструменты хеджирования применяются кредитной организацией для отражения на счетах бухгалтерского учета операций хеджирования без выделения отдельных частей таких инструментов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 6.2.4 и 6.2.6 МСФО (IFRS) 9.

1.3. Понятия "твердое договорное обязательство", "прогнозируемая операция" в целях настоящего Положения применяются кредитной организацией в значениях, установленных Приложением А МСФО (IFRS) 9. Понятие "чистая инвестиция в иностранное подразделение" в целях настоящего Положения применяется кредитной организацией в значении, установленном пунктом 8 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н и приказом Минфина России N 111н (далее - МСФО (IAS) 21).

Кредитной организацией принимается решение об определении в качестве объектов хеджирования отраженных на балансовых счетах активов или обязательств, не отраженных на балансовых счетах твердых договорных обязательств, прогнозируемых операций, чистых инвестиций в иностранное подразделение в соответствии с пунктом 6.3.1 МСФО (IFRS) 9.

Оценка справедливой стоимости объектов хеджирования осуществляется кредитной организацией в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н и приказом Минфина России N 111н.

1.4. Решение об отражении на счетах бухгалтерского учета операций хеджирования принимается кредитной организацией при соблюдении критериев, определенных в пункте 6.4.1 МСФО (IFRS) 9.

1.5. Кредитной организацией прекращается отражение на счетах бухгалтерского учета операций хеджирования в соответствии с пунктом 6.5.6 МСФО (IFRS) 9.

Глава 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций хеджирования справедливой стоимости

2.1. Понятие "хеджирование справедливой стоимости" в целях настоящего Положения применяется кредитной организацией в значении, установленном пунктом 6.5.2 МСФО (IFRS) 9.

2.2. В случае если объектом хеджирования является отраженный на балансовых счетах актив или отраженное на балансовых счетах обязательство (за исключением финансового инструмента, по которому изменение справедливой стоимости отражается кредитной организацией в составе прочего совокупного дохода), изменение справедливой стоимости объекта хеджирования отражается кредитной организацией в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 6.5.8 (b) МСФО (IFRS) 9 следующим образом.

2.2.1. Уменьшение справедливой стоимости объекта хеджирования отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам" или счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов"

Кредит счета по учету актива, являющегося объектом хеджирования или

Дебет счета по учету обязательства, являющегося объектом хеджирования

Кредит счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов" или счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам".

2.2.2. Увеличение справедливой стоимости объекта хеджирования отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету актива, являющегося объектом хеджирования

Кредит счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов" или счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам" или

Кредит счета по учету обязательства, являющегося объектом хеджирования.

2.3. В случае если объектом хеджирования является долевой финансовый инструмент, переоценка которого в соответствии с пунктом 4.1.4 МСФО (IFRS) 9 отражается кредитной организацией в составе прочего совокупного дохода, изменение справедливой стоимости объекта хеджирования отражается кредитной организацией в составе прочего совокупного дохода, а изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования переносится кредитной организацией в состав прочего совокупного дохода следующим образом.

2.3.1. Доход от увеличения справедливой стоимости инструмента хеджирования отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов" или счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам"

Кредит счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", или счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", или счета N 10628 "Положительная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", или счета N 10629 "Отрицательная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".

2.3.2. Расход от уменьшения справедливой стоимости инструмента хеджирования отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", или счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", или счета N 10628 "Положительная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", или счета N 10629 "Отрицательная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"

Кредит счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам" или счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов".

2.4. В случае если объектом хеджирования является долговой финансовый инструмент, классифицированный кредитной организацией как финансовый актив, изменение справедливой стоимости которого отражается в составе прочего совокупного дохода, изменение справедливой стоимости объекта хеджирования отражается кредитной организацией в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 6.5.8 (b) МСФО (IFRS) 9 следующим образом.

2.4.1. Доход от изменения справедливой стоимости объекта хеджирования отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или счета N 10628 "Положительная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"

2.4.2. Расход от изменения справедливой стоимости объекта хеджирования отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:

Кредит счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или счета N 10629 "Отрицательная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".

2.5. В случае если объектом хеджирования является твердое договорное обязательство, изменение справедливой стоимости твердого договорного обязательства отражается кредитной организацией в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 6.5.8 (b) МСФО (IFRS) 9 следующим образом.

2.5.1. Изменение справедливой стоимости твердого договорного обязательства в отношении актива при увеличении стоимости такого актива отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52802 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)"

2.5.2. Изменение справедливой стоимости твердого договорного обязательства в отношении актива при уменьшении стоимости такого актива отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:

Кредит счета N 52801 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)".

2.5.3. Изменение справедливой стоимости твердого договорного обязательства в отношении обязательства при увеличении стоимости такого обязательства отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:

Кредит счета N 52803 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)".

2.5.4. Изменение справедливой стоимости твердого договорного обязательства в отношении обязательства при уменьшении стоимости такого обязательства отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52804 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)"

2.6. Бухгалтерские записи, указанные в пунктах 2.2-2.5 настоящего Положения, осуществляются кредитной организацией одновременно с бухгалтерскими записями по отражению изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования.

2.7. При первоначальном отражении в бухгалтерском учете актива или обязательства в результате исполнения твердого договорного обязательства первоначальная стоимость такого актива или обязательства корректируется кредитной организацией на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования следующим образом.

2.7.1. В случае если в результате исполнения твердого договорного обязательства кредитной организацией отражается в бухгалтерском учете актив, одновременно с бухгалтерскими записями по отражению такого актива кредитной организацией осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету актива

Кредит счета N 52802 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)" или

Дебет счета N 52801 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)"

Кредит счета по учету актива.

2.7.2. В случае если в результате исполнения твердого договорного обязательства кредитной организацией отражается в бухгалтерском учете обязательство, одновременно с бухгалтерскими записями по отражению такого обязательства кредитной организацией осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 52803 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)"

Кредит счета по учету обязательства или

Дебет счета по учету обязательства

Кредит счета N 52804 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)".

2.8. В случае если твердое договорное обязательство прекращено и в бухгалтерском учете не отражен актив или обязательство, изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, отраженное на счете N 52801 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)", или на счете N 52802 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)", или на счете N 52803 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)", или на счете N 52804 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)", подлежит списанию кредитной организацией на счет N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов" или счет N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам".

Этот документ входит в профессиональные
справочные системы «Кодекс» и «Техэксперт»