О направлении Обзора практики рассмотрения налоговых споров

3. Специальные налоговые режимы

3.1. ЕНВД.


Когда торговые объекты относятся к стационарной торговой сети.


Статья 346_27 НК РФ, определяя стационарную торговую сеть как торговую сеть, расположенную в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, относит к числу таких объектов магазины, павильоны, крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы и другие аналогичные объекты.

Из данного Кодексом определения торговых объектов, относящихся к стационарной торговой сети, и представленных обществом правоустанавливающих документов на занимаемое здание следует вывод о том, что помещение, в котором общество осуществляло розничную торговлю по образцам, расположено в объекте стационарной торговой сети.

Следовательно, деятельность по продаже товаров, осуществлявшаяся обществом в этом здании, относится к деятельности, в отношении которой с учетом содержащегося в статье 346_27 Кодекса определения розничной торговли подлежит применению специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход.

Данный вывод сделан Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 16.04.2013 N 15460/12 по делу N А01-51/2012 (ООО "Псыфаб" против Межрайонной ИФНС России N 1 по Республике Адыгея).

Такая правовая позиция соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях Президиума от 15.02.2011 N 12364/10 и от 28.02.2012 N 14139/11.

По вопросу применения ст.346_27 НК РФ, Президиум ВАС РФ высказывался в Постановлении от 14.06.2011 N 417/11.

В частности ВАС РФ указал, что при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель "площадь торгового места" включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе и те, которые используются для приемки и хранения товара.

Между тем используемый обществом объект торговли подлежал квалификации как объект, имеющий торговый зал, поскольку, заключая договор субаренды, стороны определили целевое использование арендуемых помещений в соответствии с техническим паспортом, указав площадь торгового места и складскую площадь. Доказательств несоблюдения обществом условий договора субаренды, а также использования им складской площади для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения расчетов инспекцией представлено не было.

Следовательно, физический показатель базовой доходности общество правомерно рассчитало исходя из торговой площади, на которой осуществлялись выкладка товаров и обслуживание покупателей.

Конституционный Суд Российской Федерации высказывался о том, что правила определения площади торгового зала и введённые понятия торгового места не может свидетельствовать о нарушении конституционных прав различных групп налогоплательщиков.


Устанавливая правила определения площади торгового зала и вводя понятие торгового места (статья 346_27 НК РФ), законодатель исходил из различных характеристик объектов торговли разного типа (размеры, наличие обособленных помещений и т.д.). Сама по себе дифференциация правового регулирования обложения единым налогом на вмененный доход различных групп налогоплательщиков в зависимости от вида осуществляемой ими предпринимательской деятельности не может свидетельствовать о нарушении конституционных прав одной из таких групп.

Данный вывод содержится в определении Конституционного Суда РФ от 16.07.2013 N 1075-О.

Деятельность по приготовлению пищи для питания арестованных и доставке ее к изолятору может быть отнесена к услугам общественного питания, поскольку направлена на удовлетворение потребностей в питании лиц, находящихся в изоляторе; доступ в изолятор для организации питания арестованных невозможен в силу режимности объекта.


Данный вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 16.07.2013 N 1964/13 по делу N А80-387/2011 (МУП городского округа Анадырь "Русские пельмени" против Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу).

3.2. УСН.


Минималиный налог.


Поскольку общество находилось на специальном налоговом режиме только в течение девяти месяцев 2010 года, а с IV квартала 2010 года должно было уплачивать налоги по общей системе налогообложения как вновь созданная организация, его налоговым периодом применительно к упрощенной системе налогообложения являются девять месяцев 2010 года.

Учитывая, что по итогам указанного периода сумма исчисленного налога меньше минимального налога. Следовательно, общество обязано уплатить минимальный налог, начисленные суммы пеней и штрафов, так как налоговая база и сумма налога, подлежащего уплате, должны определяться им по состоянию на 30.09.2010.

Данный вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 02.07.2013 N 169/13 по делу N А43-36999/2011 (ООО "Продторг-НН" против ИФНС России по Автозаводскому району города Нижнего Новгорода).

Позиция о том, что при утрате права на УСН в течение календарного года последний отчетный период по УСН является для налогоплательщика и последним налоговым периодом в связи с чем налогоплательщикам в данном случае следует уплатить минимальный налог содержится в письмах Минфина России от 08.06.2005 N 03-03-02-04/1-138, от 24.05.2005 N 03-03-02-04/2/10, ФНС России от 27.03.2012 N ЕД-4-3/5146@, от 10.03.2010 N 3-2-15/12@, от 21.02.2005 N 22-2-14/224@).