ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 10 марта 2010 года N 3-2-15/12@


[О вопросах применения пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками, утратившими право на применение УСН в течение календарного года]

     

Вид налога: Упрощенная система налогообложения
Статьи НК: статья 346

Вопрос:

Пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ установлено, что в случаях, определенных Кодексом налогоплательщик уплачивает минимальный налог. При этом указано, что минимальный налог исчисляется по итогам налогового периода.

Поскольку налоговым периодом по УСН признается календарный год, обязаны ли налогоплательщики, утратившие в течение налогового периода право применения УСН, исчислять и уплачивать минимальный налог до окончания календарного года (в случае если его сумма больше исчисленного в общем порядке налога по УСН)?

Ответ:

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос и сообщает следующее.

Согласно статье 346.19 Кодекса для налогоплательщиков налога в связи с применением УСН налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Пунктом 6 статьи 346.18 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют и уплачивают минимальный налог в порядке, установленном данной статьей Кодекса. При этом уплата минимального налога осуществляется указанными налогоплательщиками в том случае, если сумма исчисленного ими по итогам налогового периода в общем порядке налога будет меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога (абзац 3 пункта 6 статьи 346.18 Кодекса).

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период.

В соответствии с положениями пункта 4.1 статьи 346.13 Кодекса, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Фактически для вышеуказанных налогоплательщиков окончание налогового периода по налогу в связи с применением УСН совпадает с датой окончания отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором утрачено право на применение УСН.

Вместе с тем глава 26.2 Кодекса не устанавливает для таких налогоплательщиков каких-либо особенностей, касающихся изменения продолжительности налогового периода.

В этой связи налогоплательщики, утратившие право на применение УСН в течение календарного года, обязаны исчислять, а в случае, установленном абзацем 3 пункта 6 статьи 346.18 Кодекса, уплачивать минимальный налог в общем порядке не позднее срока, определенного пунктом 7 статьи 346.21 Кодекса.

При этом, по мнению ФНС России, вышеуказанные налогоплательщики вправе исчислить и уплатить минимальный налог и до наступления установленного срока в добровольном порядке.

Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
официальный сайт ФНС России
www.nalog.ru
по состоянию на 14.05.2012