Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 6 июня 2013 года N ЕД-4-3/10408@

О налоге на добычу полезных ископаемых

Федеральная налоговая служба в связи с письмом Управления ФНС России по Ростовской области от 22.02.2013 N 08-23/168@ по вопросу порядка представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) сообщает следующее.

Статьей 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщик должен представлять налоговую декларацию по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком. При этом, пунктом 3 указанной статьи определено, что налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Согласно положениям статьи 83 Кодекса в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, а также по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.

На основании пункта 1 статьи 335 Кодекса налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве плательщика НДПИ по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 335 Кодекса, в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

Вместе с тем, глава 26 Кодекса содержит императивную норму статьи 345 Кодекса, согласно которой налоговая декларация по НДПИ представляется в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика. Следовательно, местом представления налоговой декларации по НДПИ, будет инспекция ФНС России по месту нахождения налогоплательщика.

Действительный государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.В.Егоров

Министерство финансов Российской Федерации
Федеральная налоговая служба
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ПИСЬМО

О предоставлении налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых

УФНС России по Ростовской области в связи с возникающими вопросами при толковании норм главы 26 Налогового кодекса РФ просит разъяснить следующее.

Статьей 335 НК РФ определено что налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом для целей главы 26 НК РФ, местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок недр.

В соответствии с порядком утвержденным Приказом МНС РФ от 31.12.2003 N БГ-3-09/731 "Об утверждении Особенностей постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых", если участок недр находится в другом субъекте Российской Федерации, постановка на учет в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых осуществляется в том налоговом органе, на территории которого находится участок недр. Если в данном субъекте РФ один и тот же недропользователь имеет два и более участков недр, то управление ФНС России по этому субъекту РФ определяет тот налоговый орган, в котором будет состоять на учете налогоплательщик.

Согласно ст.345 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.

Указанная норма во взаимной увязке с нормами закрепленными в ст.19 НК РФ, ст.83 НК РФ, ст.54 Гражданского кодекса РФ разграничивает понятия "организация" и "налогоплательщик", и при буквальном толковании для целей главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" определяет место представления налоговой декларации в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых. Уплата налога в соответствии со ст.343 НК РФ производится в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику.

В соответствии с п.1.2 "Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых" утвержденного Приказом ФНС РФ от 16.12.2011 N ММВ-7-3/928@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых в электронном виде и порядка ее заполнения" налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения российской организации.

По нашему мнению, предусмотренный порядок представления декларации не учитывает правовой смысл заложенный вышеупомянутыми нормами Налогового кодекса РФ, и изменяет определенные Кодексом условия действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

В случае представления декларации по месту нахождения организации, у налогового органа по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых (месту нахождения участка недр) отсутствует возможность реализовывать право на проведение контрольных мероприятий в виде камеральной налоговой проверки с истребованием документов (п.9, ст.88 НК РФ), а также прав предоставленных п.п.11 п.1 ст.31 НК РФ и ст.96 НК РФ. Фактически теряется оперативность и актуальность информации полученной от территориальных органов Федеральной службы по надзору в сфере природопользования, органов местного самоуправления, снижается общая результативность контрольных мероприятий проведенных налоговыми органами в отношении указанных налогоплательщиков.

Существующая судебная практика по указанному вопросу является незначительной и противоречивой.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлениях от 20.03.2007 N Ф04-1474/2007(32493-А70-31), от 20.03.2007 N Ф04-1473/2007(32493-А70-31) рассматривая спорную ситуацию в которой налогоплательщик представлял налоговые декларации по месту учета в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых (в налоговый орган по месту нахождения участка недр) на основании норм ст.ст.335, 343 и 80 НК РФ признал правомерными указанные действия налогоплательщика и отклонил доводы налогового органа о том, что налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых представляется в тот налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете по месту своего нахождения.

Аналогичные выводы об отсутствии состава налогового правонарушения за которое предусмотрена ответственность по ст.119 НК РФ содержатся в Постановлении ФАС Московского округа от 12.12.2008 N КА-А/11522-08 по делу N А40-24904/08-35-75, которым подтверждается возможность представления налоговой декларации в налоговый орган как по месту регистрации в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых, так и по месту нахождения организации.

По данному вопросу в судебной практике существует иная точка зрения. ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 15.06.2006, 08.06.2006 N Ф03-А24/06-2/1788 пришел к выводу и указал, что, несмотря на положения ст.335 НК РФ, в силу абз.2 п.1 ст.345 НК РФ налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых должна представляться налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения налогоплательщика, при этом суд отметил, что для организаций таким налоговым органом является налоговый орган по месту государственной регистрации (ст.54 ГК РФ), таким образом факт представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых в налоговый орган по месту нахождения участка недр не освобождает налогоплательщика от исполнения обязанности, установленной п.1 ст.345 НК РФ, представить декларацию по месту нахождения налогоплательщика.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.09.2006 N А19-37964/05-15-Ф02-4130/06-С1.

Исходя из вышеизложенного просим разъяснить в какой налоговый орган юридическое лицо обязано представлять налоговую декларацию по налогу на добычу полезных ископаемых, в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых, или в налоговый орган по месту постановки на учет организации.

Заместитель руководителя,
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации
1 класса
Е.Г.Молчанов

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка