3.2.1 В консолидированной финансовой отчетности пункты 3.2.2-3.2.9, B3.1.1, B3.1.2 и B3.2.1-B3.2.17 применяются на консолидированном уровне. Следовательно, предприятие сначала консолидирует все дочерние предприятия в соответствии с МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность" и затем применяет эти пункты к полученной в результате группе.
3.2.2 Прежде чем оценить, является ли уместным прекращение признания согласно пунктам 3.2.3-3.2.9, и в какой степени, предприятие определяет, следует ли применять эти пункты к части финансового актива (или части группы аналогичных финансовых активов) или финансовому активу (или группе аналогичных финансовых активов) в целом, следующим образом.
(а) Пункты 3.2.3-3.2.9 применяются к части финансового актива (или части группы аналогичных финансовых активов) только в случае, если для части, рассматриваемой на предмет прекращения ее признания, выполняется одно из трех следующих условий.
(i) Эта часть включает только конкретно идентифицированные потоки денежных средств от финансового актива (или группы аналогичных финансовых активов). Например, если предприятие заключает процентный стрип, по которому контрагент получает право на потоки денежных средств от процентов, но не на основные потоки денежных средств от долгового инструмента, то пункты 3.2.3-3.2.9 применяются к потокам денежных средств от процентов.
(ii) Эта часть включает только полную пропорциональную (соразмерную) долю потоков денежных средств от финансового актива (или группы аналогичных финансовых активов). Например, если предприятие заключает соглашение, по которому контрагент получает право на 90-процентную долю всех потоков денежных средств от долгового инструмента, то пункты 3.2.3-3.2.9 применяются к 90 процентам этих потоков денежных средств. Если количество контрагентов более одного, то не требуется, чтобы каждый из них имел пропорциональную долю потоков денежных средств при условии, что передающее предприятие имеет полностью пропорциональную долю.
(iii) Эта часть включает только полную пропорциональную (соразмерную) долю конкретно идентифицируемых потоков денежных средств от финансового актива (или группы аналогичных финансовых активов). Например, если предприятие заключает соглашение, по которому контрагент получает право на 90-процентную долю потоков денежных средств от процентов по финансовому активу, то пункты 3.2.3-3.2.9 применяются к 90 процентам этих потоков денежных средств от процентов. Если количество контрагентов более одного, то не требуется, чтобы каждый из них имел пропорциональную долю конкретно идентифицируемых потоков денежных средств при условии, что передающее предприятие имеет полностью пропорциональную долю.
(b) Во всех остальных случаях пункты 3.2.3-3.2.9 применяются ко всему финансовому активу (или ко всей группе аналогичных финансовых активов). Например, если предприятие передает (i) права на первые или последние 90 процентов поступлений денежных средств от финансового актива (или группы финансовых активов) или (ii) права на 90 процентов потоков денежных средств от группы дебиторской задолженности, но предоставляет гарантию на компенсацию покупателю кредитных потерь в размере до 8 процентов от основной суммы дебиторской задолженности, то пункты 3.2.3-3.2.9 применяются ко всему этому финансовому активу (или ко всей группе аналогичных финансовых активов).
В пунктах 3.2.3-3.2.12 термин "финансовый актив" относится как к части финансового актива (или части группы аналогичных финансовых активов), как это определено в пункте (а) выше, так и ко всему финансовому активу (или всей группе аналогичных финансовых активов).
3.2.3 Предприятие должно прекратить признание финансового актива только тогда, когда:
(a) истекает срок действия договорных прав на потоки денежных средств от этого финансового актива, или
(b) оно передает финансовый актив, как изложено в пунктах 3.2.4 и 3.2.5, и при этом передача удовлетворяет требованиям прекращения признания в соответствии с пунктом 3.2.6.
(См. пункт 3.1.2 относительно продажи финансовых активов на стандартных условиях.)
3.2.4 Предприятие передает финансовый актив только тогда, когда:
(a) оно передает договорные права на получение потоков денежных средств от этого финансового актива; или
(b) сохраняет договорные права на получение потоков денежных средств от финансового актива, но принимает на себя договорное обязательство выплатить эти денежные средства одному или более получателям по соглашению, которое удовлетворяет условиям, приведенным в пункте 3.2.5.