Аквизиционные затраты
BC116. Аквизиционными затратами являются затраты, которые страховщик берет на себя при продаже, заключении и возобновлении договоров страхования. МСФО (IFRS) 4 "Договор страхования" не запрещают и не требуют отсрочки признания аквизиционных расходов, а также не предписывают, что аквизиционные затраты являются откладываемыми, не рассматривают период и способ их амортизации и не устанавливают, что страховщик должен представить отложенные аквизиционные затраты как активы или как уменьшение страховых обязательств. Порядок учета отложенных аквизиционных затрат является неотъемлемой частью существующих моделей учета и не может быть изменен легко, без более фундаментальных исследований этих моделей в фазе II.
BC117. Подход к аквизиционным затратам по договорам страхования в фазе I может отличаться от подхода к признанию затрат на заключение сделки по инвестиционным контрактам (то есть финансовые обязательства). МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" требует, чтобы указанные операционные расходы представлялись как уменьшение первоначальной балансовой стоимости финансового обязательства. Совет не хотел создавать исключения для определения издержек обращения, к которым относится и этот подход. Эти расходы могут быть определены более широко и более узко, чем аквизиционные затраты, поэтому от страховщика требуется или ему разрешено продолжить использование существующей учетной политики.
BC118. Некоторые страховщики понесли значительные затраты в связи с заключением долгосрочных накопительных договоров. Утверждалось, что большинство (если не все) таких расходов связаны с правом взимать плату за управление этими инвестициями, а также с финансовым обязательством, которое признается, когда первый взнос будет получен. Совету был задан вопрос: могут ли соответствующие расходы быть признаны как отдельные активы, а не как уменьшение первоначальной балансовой стоимости обязательства. Отмечалось, что этот подход приведет к:
(а) упрощению применения метода эффективной процентной ставки для финансовых обязательств, отражаемых по амортизированной стоимости;
(b) недопущению признания несуществующих потерь на дату начала признания финансового обязательства, МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" устанавливает, что справедливая стоимость таких обязательств не меньше, чем сумма, подлежащая выплате по требованию (дисконтированная, если это применимо, начиная с первой даты, когда эта сумма может быть предъявлена к оплате).
BC119. Рассмотрев эти замечания, Совет решил, что дополнительные расходы, непосредственно связанные с заключением инвестиционного договора управления, должны быть признаны в качестве актива, если они соответствуют определенным критериям, и что дополнительные затраты должны быть определены таким же образом, как и в МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка". Совет разъяснил эти позиции, добавив руководство в приложении к МСФО (IAS) 18 "Выручка".
Абандон и суброгация
BC120. Некоторые договоры страхования предусматривают право страховщика продать (как правило, поврежденное) имущество, приобретенное в процессе урегулирования претензий (т.е. полученного в порядке абандона). Страховщик также может получить право требования к третьим лицам возмещения части или всех расходов (т.е. суброгация). Совет рассмотрит абандон и суброгацию в фазе II.
BC121. В следующих двух смежных областях МСФО не изменяет МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы":
(а) доходы от ожидаемого выбытия активов не учитываются при оценке страхового обязательства, даже если ожидаемое выбытие актива тесно связано с событием, в связи с которым возникло обязательство. Вместо этого организация признает доходы от ожидаемого выбытия активов в сроки, установленные стандартами, применимыми в отношении соответствующих активов (пункты 51 и 52 МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы");
(b) пункты 53-58 МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" рассматривают компенсации всех или некоторых расходов, необходимых для урегулирования обязательств. Совет работает над проектом, внесения поправок в различные статьи МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы".
Займы страхователям
BC122. Некоторые договоры страхования позволяют страхователю получить кредит от страховщика. В предварительных документах было предложено, чтобы страховщик рассматривал эти займы как предоплаты, а не создание отдельного финансового актива. Поскольку Совет не признал этот вопрос приоритетным, фаза I его не рассматривает.
Активы, связанные с перестрахованием
BC107. В ED 5 было установлено, что перестрахователь должен применять МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" к своим активам, связанным с перестрахованием. Против этого предложения были выдвинуты следующие причины:
(а) это заставит многих перестрахователей пересмотреть свою модель учета по договорам перестрахования таким образом, что результат не будет согласован с моделью учета связанных страховых обязательств;
(b) МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" требует, чтобы перестрахователь принимал решения по ряду вопросов, которые выходят за рамки фазы I в части формирования страхового обязательства, а именно определения денежных потоков, подлежащих дисконтированию, ставки дисконтирования и оценки риска. Поход, содержащийся в МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" можно рассматривать как косвенный способ введения модели, похожей на модель оценки по справедливой стоимости. Это потребовало бы системных изменений;
(с) активы, связанные с перестрахованием, по сути, являются формой финансовых активов и должны быть предметом для проверки на предмет обесценения согласно МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", а не МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов".
BC108. Совет пришел к выводу, что тест на обесценение для фазы I должен быть направлен на кредитные риски (связанные с риском неисполнения обязательств перестраховщика, а также отказов от выплат) и не должен затрагивать вопросы, связанные с измерением соответствующего прямого страхового обязательства. Совет решил, что наиболее подходящим способом для достижения этой цели было бы использование модели понесенных убытков, используемой в МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (см. пункт 20 МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования").
6. Договоры страхования, приобретенные в рамках сделок по приобретению бизнеса
BC147. Когда организация приобретает другую организацию в результате объединения бизнеса, МСФО (IFRS) 3 "Объединение бизнеса" требует от покупателя оценки по справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств. Аналогичные требования существуют во многих национальных положениях по учету. Тем не менее, на практике страховщики часто используют расширенное представление, когда справедливая стоимость приобретенных договоров страхования разделяется на две составляющие:
(а) обязательство измеряется в соответствии с учетной политикой страховщика, применяемой к обычным договорам страхования, которые им заключаются, и
(b) нематериальные активы, представляющие собой разницу между (i), справедливой стоимостью полученных договорных прав и принятых на себя обязательств и (ii) суммой описанной в подпункте (а). При страховании жизни страховщики часто отражают эту разницу как нематериальный актив с использованием таких терминов, как текущая стоимость развития бизнеса, текущая стоимость будущих прибылей или стоимость приобретенного бизнеса. Аналогичные принципы применяются в страхование ином, чем страхование жизни, например когда обязательства не подлежат дисконтированию.
BC148. По следующим причинам Совет разрешил использование обоих существующих подходов в фазе I (пункт 31 МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования"):
(a) одна из задач в фазе I состоит в том, чтобы избежать частичных решений в отношении вопросов, которые будут рассматриваться в фазе II, и исключить возможные изменения учетных систем в фазе I, которые могут быть отменены в фазе II. Раскрытие информации о характере и изменениях в соответствующих нематериальных активах обеспечивает прозрачность для пользователей;
(b) МСФО не дает никаких указаний о том, как определить справедливую стоимость страховых обязательств, потому что это было бы преждевременным в фазе I. Поэтому подход к измерению справедливой стоимости, применимый в фазе I, возможно, необходимо будет изменить в фазе II.