О Методических рекомендациях по составлению страховыми организациями консолидированной финансовой отчетности за 2012 год в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности

7.7. Инвестиции в ассоциированные организации  

7.7.1. Ассоциированная организация - организация, на деятельность которой материнская организация оказывает значительное влияние и которая не является ни дочерней организацией, ни долей в совместной деятельности.

Значительное влияние - это правомочность инвестора участвовать в принятии решений, касающихся финансовой и операционной политики какой-либо организации.

В большинстве случаев влияние считается значительным, если инвестор владеет от 20% до 50% прав голосования в другой организации. Данный критерий классифицируется как количественный и является доминирующим при принятии решения в отношении классификации организации как зависимой. Однако это допущение может быть опровергнуто в случае наличия качественных признаков, указывающих, что значительное влияние может быть продемонстрировано или опровергнуто.

________________

Пункт 6 МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия".

Следующие факторы могут указывать на факт наличия значительного влияния:

- интересы инвестора представлены в совете директоров или аналогичном управляющем органе ассоциированной организации;

- инвестор участвует в процессе формирования политических решений;

- наличие существенных сделок между инвестором и ассоциированной организацией;

- (взаимный) обмен руководящим персоналом;

- инвестор предоставляет ассоциированной организации важную техническую информацию, имеющую существенное значение для деятельности организации.

К дополнительным факторам, которые могут свидетельствовать о наличии значительного влияния, относятся следующие:

- существование у инвестора права вето в отношении значимых для ассоциированной организации решений;

- отсутствие концентрации долей участия, принадлежащих другим инвесторам;

- влияние инвестора на решения, касающиеся политики распределения дивидендов или реинвестирования;

- наличие поручительств по задолженностям, предоставление кредита, владение (на правах собственности) варрантами, долговыми или другими ценными бумагами ассоциированной организации.

При установлении факта значительного влияния учитывается право осуществления значительного влияния, а не его фактическое исполнение.

Значительное влияние возникает также через косвенное владение долей ассоциированной организации, принадлежащее дочерней организации инвестора. Инвестиции, которыми владеют ассоциированные организации, в расчет не принимаются.

Потенциальные права голосования, которые на текущий момент могут быть реализованы или конвертированы, также учитываются при оценке наличия у организации значительного влияния. Однако инвестор отражает свою долю в прибылях и убытках или в изменениях капитала ассоциированной организации исходя из имеющихся у него в настоящее время прав, связанных с долей владения.

7.7.2. В консолидированной отчетности группы ассоциированные организации учитываются методом долевого участия.

Метод долевого участия предполагает, что:

1) соответствующая инвестиция учитывается отдельной строкой в сумме, равной фактической стоимости, увеличенной на долю инвестора в нераспределенной прибыли или убытке ассоциированной организации, возникшей после даты ее приобретения, а также с учетом других изменений в чистых активах этой организации, имевших место после приобретения;

2) в фактическую стоимость включается гудвил, возникший на дату приобретения;

3) доля инвестора в сумме прибыли или убытка ассоциированной организации за вычетом налогов отражается в отчете о совокупном доходе инвестора отдельной строкой;

4) все распределения (дивиденды), полученные от ассоциированной организации, уменьшают балансовую стоимость инвестиции;

5) группа признает непосредственно в составе капитала свою долю в тех прибылях и убытках, которые были отражены ассоциированной организацией непосредственно в составе капитала, например, суммы дооценки активов, возникшие в результате их переоценки, а также другие изменения в капитале ассоциированной организации.

7.7.3. Разница между ценой приобретения инвестиции в ассоциированную организацию и долей инвестора в справедливой стоимости приобретенных чистых идентифицируемых активов ассоциированной организации представляет собой гудвил (или отрицательный гудвил).

Гудвил включается в балансовую стоимость инвестиции в ассоциированную организацию, а не показывается отдельно.