6.4.1. Правила учета и раскрытия информации о финансовых обязательствах страховщика содержатся в основном в МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации", МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" и МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации".
Указанные стандарты не регулируют вопросы учета обязательств по договорам страхования, расчетов по аренде, расчетов с работниками организации.
6.4.2. Финансовое обязательство - это обязательство, являющееся:
1) обусловленным договором обязательством передать денежные средства или иной финансовый актив другой организации или обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другой организацией на потенциально невыгодных условиях;
2) договором, расчет по которому будет или может быть осуществлен путем поставки собственных долевых инструментов, и являющимся непроизводным инструментом, по которому организация предоставит или может быть обязана передать переменное количество собственных долевых инструментов или производным инструментом, расчет по которому будет или может быть произведен иным способом, чем обмен фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов организации.
Например, наиболее распространенными видами финансовых обязательств страховщика являются: кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, прочая кредиторская задолженность, заемные средства, обязательства по финансовым гарантиям.
6.4.3. По общему правилу, финансовые обязательства признаются в учете на дату, когда страховщик становится стороной по договору, в результате которого возникает соответствующий финансовый актив.
Например, кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками признается в момент поставки соответствующего имущества и имущественных прав (основных средств, нематериальных активов, запасов и т.п.) или выполнения работ (оказания услуг).
6.4.4. На дату первоначального признания финансовое обязательство оценивается по его справедливой стоимости, увеличенной на прямые затраты по осуществлению сделки, за исключением случаев, когда этот актив признается финансовым обязательством, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период.
Например, если сделка, в результате которой возникает финансовое обязательство, совершена между несвязанными сторонами, добровольно заключившими сделку, то цена сделки и будет отражать справедливую стоимость обязательства. Если при этом расчеты по сделке осуществляются на условиях отсрочки (рассрочки) платежа, то справедливая стоимость обязательства будет представлять собой приведенную (дисконтированную) величину будущих платежей по сделке.
Разница, возникающая между номинальной стоимостью и справедливой стоимостью финансового обязательства при первоначальном признании, признается, как правило, в составе прибыли или убытка.
6.4.5. В последующем финансовые обязательства оцениваются по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента, за исключением некоторых видов финансовых обязательств.
Так, финансовые обязательства, учтенные по справедливой стоимости через прибыль или убыток, включая производные инструменты, являющиеся обязательствами, должны оцениваться по справедливой стоимости, за исключением обязательств по производным инструментам, которые связаны с некотируемыми долевыми инструментами (справедливую стоимость которых нельзя надежно оценить, и которые должны быть оценены по фактическим затратам) и расчет по которым должен быть осуществлен путем такой поставки.
К финансовым обязательствам, учтенным по справедливой стоимости через прибыль или убыток, относятся обязательства, отвечающие одному из следующих условий:
1) такое обязательство классифицируется как предназначенное для торговли;
2) при первоначальном признании такое обязательство целенаправленно классифицируется в качестве учитываемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток вследствие того, что:
а) таким образом устраняется или в существенной степени снижается непоследовательность применения принципов оценки или признания (именуемое "учетным несоответствием"), которая возникла бы в результате применения неодинаковых принципов для оценки активов или обязательств (либо признания прибылей или убытков по ним);
б) обязательства относятся к группе финансовых инструментов, которая управляется, и ее эффективность оценивается на основе справедливой стоимости в соответствии с документально оформленной стратегией по управлению рисками, либо инвестиционной стратегией, и информация, сформированная на той же основе, предоставляется ключевым членам руководящего персонала страховщика.
Исключение в отношении последующего учета по амортизированной стоимости также относится к финансовым обязательствам, возникающим, когда передача финансового актива не удовлетворяет критериям для прекращения признания или когда применяется подход продолжающегося участия. Последующая оценка обязательств, сохраняемых страховщиком после передачи актива, осуществляется в соответствии с тем, как оценивается переданный актив: по амортизированной или справедливой стоимости.
Также обязательство по договорам финансовой гарантии после первоначального признания оценивается по наибольшему из следующих значений:
а) суммы, определенной в соответствии с МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы";
б) первоначально признанной суммы за вычетом накопленной амортизации, признанной в соответствии с МСФО (IAS) 18 "Выручка".
6.4.6. Страховщик прекращает признание финансового обязательства (или часть финансового обязательства) из отчета о финансовом положении (т.е. списывает его), когда оно погашено, то есть когда указанное в договоре обязательство исполнено или аннулировано или за истечением срока давности.
Обмен между существующими заемщиком и кредитором долговыми инструментами с существенно различающимися условиями должен учитываться как погашение первоначального финансового обязательства и признание нового финансового обязательства. Аналогично, значительное изменение условий существующего финансового обязательства или его части (независимо от того, связано это изменение с финансовыми трудностями должника или нет) следует учитывать как погашение первоначального финансового обязательства и признание нового финансового обязательства.
Условия считаются значительно измененными, если дисконтированная приведенная стоимость денежных потоков в соответствии с новыми условиями, включая все уплаченные комиссионные, за вычетом полученных комиссионных, при дисконтировании с применением эффективной ставки процента, установленной при первоначальном признании, по крайней мере, на 10% отличается от дисконтированной приведенной стоимости оставшихся потоков денежных средств по первоначальному финансовому обязательству.
Разница между балансовой стоимостью погашенного или переданного другой стороне финансового обязательства (или части финансового обязательства) и выплаченным возмещением, включая любые переданные неденежные активы или принятые обязательства, признается в составе прибыли (убытка) отчетного периода.
6.4.7. Если страховщик целенаправленно классифицировал финансовое обязательство в категорию финансовых обязательств, отражаемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, то он должен раскрыть следующую информацию:
- сумму изменения (за период и нарастающим итогом) справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленного изменением кредитного риска по этому обязательству;