Сделки по приобретению бизнеса - это операции по передаче страхового портфеля у принимающей стороны, то есть нового страховщика.
Допустимость передачи страхового портфеля следует из пункта 5 статьи 25 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 года N 4015-I "Об организации страхового дела в Российской Федерации". В общем случае одновременно с передачей страхового портфеля осуществляется передача активов в размере страховых резервов, соответствующих передаваемым страховым обязательствам. Такой подход обеспечивает эквивалентность активов и обязательств как у передающей, так и у принимающей стороны, в результате чего при осуществлении передачи страхового портфеля не образуется ни прибыли, ни убытка.
В частном случае передачи портфеля при несостоятельности (банкротстве) страховщика возможна передача активов в размере меньшем, чем величина принятых обязательств. Порядок передачи страхового портфеля при банкротстве регулируется статьей 1849 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".
Пункт 31 МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" предполагает основной метод учета операций по приобретению бизнеса - оценку по справедливой стоимости принимаемых страховых обязательств и приобретаемых активов, связанных со страхованием. Справедливой стоимостью при равенстве активов и обязательств будет цена договора передачи портфеля, если она совершена на свободном рынке.
Альтернативный метод учета состоит в том, что недостающая часть активов может рассматриваться согласно расширенному представлению, при котором справедливая стоимость приобретенных договоров страхования разбивается на две составляющие:
1) обязательство, оцененное в соответствии с учетной политикой страховщика по выпускаемым им договорам страхования;
2) нематериальный актив, представляющий разницу между справедливой стоимостью приобретенных прав по договорам страхования и принимаемых на себя обязанностей по договорам страхования и обязательством, оцененным в соответствии с учетной политикой страховщика.
Последующая оценка этого актива должна соответствовать оценке связанного с ним страхового обязательства. Соответственно, по мере высвобождения страхового обязательства производится амортизация актива, возникшего в связи с получением страхового портфеля.
Страховщики, осуществляющие операции по получению страхового портфеля, отражают в учетной политике принятый метод учета, а в случае признания актива, возникшего в связи с получением страхового портфеля, - порядок его амортизации.
Причины, по которым допускается использование двух подходов в отношении операций по приобретению договоров страхования в рамках сделки по объединению бизнеса или при передаче портфеля рассмотрены в пунктах BC147-BC153 Основ для выводов.