45. Для целей расчета разводненной прибыли на акцию делается допущение об исполнении разводняющих опционов и варрантов организации. Предполагаемые поступления от этих инструментов рассматриваются как полученное от выпуска обыкновенных акций возмещение по их средней рыночной цене за данный период. Разница между количеством выпущенных обыкновенных акций и количеством обыкновенных акций, которые были бы выпущены по средней за данный период рыночной цене обыкновенных акций, должна рассматриваться как эмиссия обыкновенных акций без возмещения.
46. Опционы и варранты являются разводняющими, если их исполнение привело бы к эмиссии обыкновенных акций по цене ниже средней за данный период рыночной цены обыкновенных акций. Сумма разводнения - средняя за данный период рыночная цена обыкновенных акций минус цена эмиссии. Поэтому при расчете разводненной прибыли на акцию считается, что потенциальные обыкновенные акции включают следующие компоненты:
(a) договор об эмиссии определенного количества обыкновенных акций по их средней за данный период рыночной цене. Считается, что подобные обыкновенные акции оценены справедливо и не являются ни разводняющими, ни антиразводняющими. При расчете разводненной прибыли на акцию эти акции не учитываются;
(b) договор об эмиссии остальных обыкновенных акций, реализуемых без возмещения. Выпуск подобных обыкновенных акций не приводит к получению возмещения и не окажет никакого влияния на прибыль или убыток, приходящийся на долю владельцев обыкновенных акций в обращении. Поэтому такие акции являются разводняющими, и их количество прибавляется к количеству обыкновенных акций в обращении при расчете разводненной прибыли на акцию.
47. Опционы и варранты оказывают разводняющий эффект только тогда, когда средняя за данный период рыночная цена обыкновенных акций превышает цену исполнения опционов или варрантов (т.е. когда они "в деньгах"). Прибыль на акцию за предыдущие периоды не пересчитывается ретроспективно при изменении цены обыкновенных акций.
47А. Для опционов на акции и прочих соглашений о выплатах на основе акций, к которым применим МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе акций", цена эмиссии, упомянутая в пункте 46, и цена исполнения, упомянутая в пункте 47, должны включать справедливую стоимость (оцененную в соответствии с MCФO (IFRS) 2) всех товаров и услуг, подлежащих поставке организации в будущем по условиям опциона на акции или другого соглашения о выплатах на основе акций.
48. Опционы на акции работников с фиксированными или определяемыми условиями и обыкновенные акции, права на которые не перешли, рассматриваются при расчете разводненной прибыли на акцию как опционы, даже если их предоставление работникам зависит от соблюдения условий перехода прав. Они считаются находящимися в обращении с даты предоставления. Опционы на акции, предоставляемые работникам при соблюдении условий достижения результатов, считаются акциями, выпускаемыми с условием, поскольку их выпуск обусловлен как течением времени, так и выполнением определенных условий.