(Дополнительно включена с 1 января 2017 года указанием Банка России от 7 ноября 2016 года N 4182-У)
8_1.1. Дебиторская задолженность по договорам аренды является кредитно-обесцененной, если имеется одно или несколько событий, которые оказывают негативное влияние на ожидаемые будущие денежные потоки по этой дебиторской задолженности. Подтверждением обесценения дебиторской задолженности по договорам аренды являются, в частности, наблюдаемые данные о следующих событиях:
значительных финансовых затруднениях арендатора;
нарушении условий договора, таком как дефолт или просрочка платежа по договору аренды;
предоставлении уступки арендатору, связанной с финансовыми затруднениями арендатора, которая не была бы предоставлена в ином случае;
появлении признаков банкротства арендатора;
иных событиях в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года, введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н (далее - МСФО (IFRS) 9).
Арендодатель при необходимости определяет (утверждает) в стандартах экономического субъекта параметры событий, которые являются подтверждением кредитного обесценения дебиторской задолженности по договорам аренды, число таких событий.
Дебиторская задолженность по договорам аренды, в отношении которой на дату первоначального признания существуют наблюдаемые данные о событиях, подтверждающих ее кредитное обесценение, является кредитно-обесцененной при первоначальном признании.
8_1.2. Арендодатель по дебиторской задолженности по договорам аренды, указанной в пункте 8_1.1 настоящего Положения, должен сформировать резерв под обесценение или, в случае превышения оценки ожидаемых кредитных убытков, которые были включены в расчетные денежные потоки при первоначальном признании дебиторской задолженности, над оценкой ожидаемых кредитных убытков на дату оценки (далее - благоприятные изменения ожидаемых кредитных убытков за весь срок), отразить корректировку стоимости дебиторской задолженности по договорам аренды, являющейся кредитно-обесцененной при первоначальном признании.
Способ оценки ожидаемых кредитных убытков по дебиторской задолженности по договорам аренды арендодатель определяет (утверждает) в учетной политике, руководствуясь требованиями МСФО (IFRS) 9.
8_1.3. По дебиторской задолженности по договорам аренды, не являющейся кредитно-обесцененной, не реже чем на последний календарный день отчетного периода (далее - отчетная дата), а также на дату прекращения признания арендодатель оценивает резерв под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев, если отсутствует значительное увеличение кредитного риска по дебиторской задолженности с даты первоначального признания.
Арендодатель самостоятельно определяет (утверждает) в учетной политике критерии кредитного риска.
Если арендодатель не располагает обоснованной и подтвержденной информацией, доступ к которой возможен без чрезмерных затрат или усилий для оценки ожидаемых кредитных убытков, то допускается применение модели оценки ожидаемого кредитного убытка, основанной на прошлом опыте возникновения убытков от обесценения по активам, имеющим характеристики кредитного риска, схожие с таковыми в группе.
Прошлый опыт возникновения убытков корректируется на основе наблюдаемых текущих данных. Методика и допущения, используемые для оценки будущих потоков денежных средств, должны быть установлены в учетной политике арендодателя и не менее одного раза в год должны пересматриваться для того, чтобы сократить различия между расчетной величиной убытков от обесценения дебиторской задолженности по договорам аренды и фактической величиной убытков от обесценения дебиторской задолженности по договорам аренды.
Например, при анализе на предмет обесценения дебиторской задолженности по договорам аренды может быть использован анализ сроков погашения просроченных платежей по договорам аренды, если информация, позволяющая сделать более точный прогноз погашения дебиторской задолженности, недоступна для некредитной финансовой организации.
На основании статистических данных рассчитывается вероятность погашения задолженности при определенной просрочке платежа, определяются периоды просрочки с аналогичными вероятностями (далее - период просрочки). Дебиторская задолженность по договорам аренды разбивается на группы по периодам просрочки, резерв под обесценение рассчитывается исходя из вероятности получения просроченных платежей.
8_1.4. По дебиторской задолженности по договорам аренды, не являющейся кредитно-обесцененной, не реже чем на дату первоначального признания, а также на дату прекращения признания арендодатель оценивает резерв под обесценение, в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, если риск возникновения у арендодателя убытков вследствие неисполнения, несвоевременного либо неполного исполнения должником финансовых обязательств перед организацией в соответствии с условиями договора (далее - кредитный риск) по данной дебиторской задолженности по договорам аренды значительно увеличился с даты первоначального признания.
8_1.5. По дебиторской задолженности по договорам аренды, кредитно-обесцененной при первоначальном признании, не реже чем на каждую отчетную дату, а также на дату прекращения признания арендодатель оценивает резерв под обесценение или, в случае благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков за весь срок, оценивает величину корректировки стоимости дебиторской задолженности по договорам аренды в размере накопленных с даты первоначального признания изменений ожидаемых кредитных убытков за весь срок.
По дебиторской задолженности по договорам аренды, кредитно-обесцененной при первоначальном признании, на дату первоначального признания резерв под обесценение не формируется.
8_1.6. По кредитно-обесцененной дебиторской задолженности по договорам аренды, которая не является кредитно-обесцененной при первоначальном признании, не реже чем на каждую отчетную дату, а также на дату прекращения признания арендодатель оценивает резерв под обесценение как разницу между балансовой стоимостью дебиторской задолженности до корректировки на величину резерва под обесценение и приведенной стоимостью расчетных будущих денежных потоков, дисконтированных с использованием ставки процента, определенной условиями договора аренды.
8_1.7. Не реже чем на каждую отчетную дату арендодатель оценивает, значительно ли увеличился кредитный риск по дебиторской задолженности по договорам аренды с даты ее первоначального признания. При этом арендодатель должен руководствоваться требованиями к определению значительного увеличения кредитного риска, установленными МСФО (IFRS) 9. Критерии значительного увеличения кредитного риска арендодатель при необходимости определяет (утверждает) в учетной политике.
При определении того, увеличился ли значительно кредитный риск с момента первоначального признания, арендодатель основывается на обоснованной и подтверждаемой прогнозной информации, если такая прогнозная информация является доступной, и не может полагаться только на информацию о просроченных платежах. Если прогнозная информация является недоступной, арендодатель может использовать информацию о просроченных платежах при определении того, значительно ли увеличился кредитный риск с даты первоначального признания.
Независимо от способа, с помощью которого арендодатель оценивает значительное увеличение кредитного риска по дебиторской задолженности по договорам аренды с даты первоначального признания, признается, что кредитный риск значительно увеличился с даты первоначального признания, если предусмотренные договором платежи просрочены более чем на 30 дней и у арендодателя отсутствует подтверждаемая информация, которая показывает, что кредитный риск не увеличился значительно с даты первоначального признания. Если арендодатель определяет, что кредитный риск значительно увеличился раньше, чем предусмотренные договором платежи были просрочены более чем на 30 дней, указанное выше допущение не применяется.
Методы, используемые для определения того, значительно ли увеличился кредитный риск по дебиторской задолженности по договорам аренды с даты первоначального признания, должны учитывать характеристики дебиторской задолженности (или группы дебиторской задолженности) и случаи возникновения дефолтов в прошлые периоды для сопоставимой дебиторской задолженности по договорам аренды.
Арендодатель не должен определять дату значительного увеличения кредитного риска и оценки ожидаемых кредитных убытков за весь срок в зависимости от даты, когда дебиторская задолженность по договорам аренды становится кредитно-обесцененной или наступает дефолт.
Дефолт наступает не позже, чем когда дебиторская задолженность по договорам аренды просрочена на 90 дней, за исключением случаев, когда арендодатель располагает подтверждаемой информацией, демонстрирующей, что просрочка более чем на 90 дней является более уместным условием дефолта.
При определении дефолта арендодатель руководствуется также требованиями МСФО (IFRS) 9.