2.1. В бухгалтерском учете некредитной финансовой организации резерв - оценочное обязательство признается при одновременном соблюдении следующих условий:
у некредитной финансовой организации существует обязательство (вытекающее из договора, требований законодательства Российской Федерации или иного подлежащего применению права, иного действия правовых норм либо обусловленное действиями некредитной финансовой организации (в том числе опубликованной политикой, заявлениями и другими аналогичными действиями), демонстрирующими принятие на себя обязательств и создавшими у других сторон обоснованные ожидания, что она их исполнит), возникшее в результате прошлого события (одного или нескольких);
представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды;
возможно привести надежную расчетную оценку величины обязательства.
2.2. При определении наличия существующего обязательства прошлое событие создает существующее обязательство, если вероятность наличия существующего обязательства превышает вероятность отсутствия такого обязательства.
2.3. Следует учитывать, что при определении наличия прошлого события учитывается прошлое событие, приводящее к возникновению существующего обязательства, являющегося обязывающим событием. Событие является обязывающим, в случае если у некредитной финансовой организации отсутствует реальная альтернатива урегулированию обязательства, созданного данным событием.
Реальная альтернатива урегулирования обязательства может отсутствовать только в случаях:
когда урегулирование обязательства может быть произведено в принудительном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации или иным подлежащим применению правом;
когда некредитная финансовая организация создает у других сторон обоснованные ожидания, что исполнит принятые на себя обязанности.
2.4. При определении вероятности выбытия ресурсов, содержащих экономические выгоды, для урегулирования обязательства следует учитывать, что выбытие ресурсов считается вероятным, если такое событие скорее будет иметь место, чем не будет, то есть вероятность того, что событие произойдет, выше, чем вероятность того, что оно не произойдет. Когда не представляется вероятным, что существующее обязательство имеет место, некредитная финансовая организация признает вместо резерва - оценочного обязательства условное обязательство в порядке, изложенном в главе 3 настоящего Положения, если только выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, не является маловероятным.
В случае, когда имеется ряд аналогичных обязательств, вероятность того, что для урегулирования обязательств потребуется выбытие ресурсов, определяется по всей совокупности таких обязательств.
2.5. В отношении надежной расчетной оценки величины обязательства следует учитывать, что при невозможности получить надежную расчетную оценку на основании профессионального суждения, подготовленного с учетом требований МСФО (IAS) 37, имеет место обязательство, которое не может быть признано. В отношении такого обязательства некредитная финансовая организация признает условное обязательство в порядке, изложенном в главе 3 настоящего Положения. Наличие неопределенности не должно приводить к завышению величины обязательства.
(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2017 года указанием Банка России от 28 ноября 2016 года N 4222-У. - См. предыдущую редакцию)
2.6. При определении суммы резерва - оценочного обязательства, представляющей собой наилучшую расчетную оценку затрат, необходимую для урегулирования существующего обязательства (сумму, которую некредитной финансовой организации было бы необходимо заплатить для погашения обязательства или для передачи его третьему лицу на конец отчетного периода), некредитная финансовая организация учитывает следующие особенности:
(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2017 года указанием Банка России от 28 ноября 2016 года N 4222-У. - См. предыдущую редакцию)
определяет самостоятельно методы оценки ожидаемых затрат в зависимости от обстоятельств и при необходимости утверждает их в стандартах экономического субъекта;
формирование гипотез развития неопределенности и расчетная оценка ожидаемых затрат производятся на основании профессионального суждения, подготовленного с учетом требований МСФО (IAS) 37;
если при оценке резерва - оценочного обязательства задействовано большое количество гипотез, обязательство оценивается путем взвешивания результатов всех возможных гипотез по степени вероятности. В случае если имеется непрерывный интервал возможных результатов и все точки внутри этого интервала одинаково вероятны, берется среднее значение заданного интервала;
(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2017 года указанием Банка России от 28 ноября 2016 года N 4222-У. - См. предыдущую редакцию)
в случаях, когда влияние фактора времени на стоимость денег существенно, резервы - оценочные обязательства дисконтируются, величина резерва - оценочного обязательства должна равняться приведенной стоимости ожидаемых затрат на урегулирование обязательства. Некредитная финансовая организация самостоятельно определяет критерии существенности влияния фактора времени на стоимость денег и при необходимости утверждает их в стандартах экономического субъекта;
будущие события, которые могут повлиять на сумму, необходимую для урегулирования обязательства, должны учитываться при определении величины резерва - оценочного обязательства, если существуют достаточно объективные свидетельства того, что они произойдут;
иные факторы, влияющие на величину наилучшей расчетной оценки, в соответствии с МСФО (IAS) 37.
2.7. При оценке влияния фактора времени на стоимость денег и расчете приведенной стоимости ожидаемых затрат на урегулирование обязательства некредитная финансовая организация учитывает следующие особенности:
если срок с даты признания резерва - оценочного обязательства до ожидаемой (прогнозируемой) даты использования резерва - оценочного обязательства меньше одного года и результат дисконтирования несущественный, то дисконтирование может не применяться;
ставка дисконтирования должна быть ставкой до учета налогообложения и должна отражать текущее представление рынка о временной стоимости денег и риски, характерные для данного обязательства;
ставка дисконтирования не должна учитывать риски, на которые уже была внесена поправка в расчетную оценку будущих потоков денежных средств.
2.7_1. При признании обязательств по демонтажу, ликвидации объекта основных средств и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке, в отношении которых некредитная финансовая организация принимает на себя обязательство, при приобретении этого объекта основных средств либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода, некредитная финансовая организация применяет порядок учета, установленный Положением Банка России от 22 сентября 2015 года N 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 октября 2015 года N 39335 ("Вестник Банка России" от 9 ноября 2015 года N 99-100). При этом не формируются бухгалтерские записи, предусмотренные пунктами 2.8 и 2.9 настоящего Положения.
(Пункт дополнительно включен с 1 января 2017 года указанием Банка России от 28 ноября 2016 года N 4222-У)