3.1. Бухгалтерский учет операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей ведется на следующих счетах второго порядка: N 52008 "Выпущенные облигации" и N 52308 "Выпущенные векселя" (далее - счет по учету выпущенных облигаций или векселей).
Бухгалтерский учет начисленных процентных расходов по выпущенным облигациям или векселям ведется на отдельном лицевом счете "Обязательства по процентам (купонам) по выпущенным облигациям" или "Обязательства по процентам по выпущенным векселям", открываемом на соответствующем счете по учету выпущенных облигаций или векселей (далее - лицевой счет по учету начисленных процентных расходов).
Если при размещении выпущенных облигаций или векселей цена размещения выше их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью (премия по выпущенным облигациям или векселям) отражается на отдельном лицевом счете "Премия по выпущенным облигациям" или "Премия по выпущенным векселям", открываемом на соответствующем счете по учету выпущенных облигаций или векселей (далее при совместном упоминании - лицевой счет по учету премии по выпущенным облигациям или векселям, а отдельно для облигаций - лицевой счет по учету премии по выпущенным облигациям). При этом номинальная стоимость выпущенных облигаций или векселей отражается на отдельном лицевом счете, открываемом на соответствующем счете по учету выпущенных облигаций или векселей.
Отдельно на балансовых счетах первого порядка N 520 "Выпущенные облигации" и N 523 "Выпущенные векселя" выделены следующие счета второго порядка:
счета N 52018 "Начисленные расходы, связанные с выпуском и обращением облигаций" и N 52318 "Начисленные расходы, связанные с выпуском векселей" (далее - счета по учету начисленных расходов, связанных с выпуском облигаций или векселей);
счета N 52019 "Расчеты по расходам, связанным с выпуском и обращением облигаций" и N 52319 "Расчеты по расходам, связанным с выпуском векселей" (далее - счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей);
счета N 52020 "Корректировки, увеличивающие стоимость выпущенных облигаций" и N 52320 "Корректировки, увеличивающие стоимость выпущенных векселей" (далее - счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей);
счета N 52021 "Корректировки, уменьшающие стоимость выпущенных облигаций" и N 52321 "Корректировки, уменьшающие стоимость выпущенных векселей" (далее - счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей).
Первоначальное признание облигаций и векселей осуществляется в следующем порядке.
3.1.1. Выпуск (размещение) некредитной финансовой организацией облигаций или векселя по номинальной стоимости или по цене ниже номинальной стоимости (с дисконтом) отражается бухгалтерской записью на сумму денежных средств, фактически полученных от размещения:
Дебет счета второго порядка, относящегося к балансовым счетам первого порядка N 202 "Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте" или N 205 "Расчетные счета в кредитных организациях и банках-нерезидентах", N 31001 "Расчеты с посредниками по обслуживанию выпусков ценных бумаг" или N 30602 "Расчеты некредитных финансовых организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" (далее - счет по учету денежных средств или расчетов)
Кредит счета по учету выпущенных облигаций или векселей.
3.1_1. Учет переоценки, увеличивающей стоимость выпущенных облигаций или векселя, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, ведется на следующих счетах: N 52022 "Переоценка, увеличивающая стоимость выпущенных облигаций, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и N 52322 "Переоценка, увеличивающая стоимость выпущенных векселей, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (далее - счет по учету переоценки, увеличивающей стоимость выпущенных облигаций или векселей);
Учет переоценки, уменьшающей стоимость выпущенных облигаций или векселя, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, ведется на следующих счетах: N 52023 "Переоценка, уменьшающая стоимость выпущенных облигаций, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и N 52323 "Переоценка, уменьшающая стоимость выпущенных векселей, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (далее - счет по учету переоценки, уменьшающей стоимость выпущенных облигаций или векселей).
(Пункт дополнительно включен с 1 января 2017 года указанием Банка России от 7 ноября 2016 года N 4181-У)
3.1.2. Выпуск (размещение) некредитной финансовой организацией облигаций или векселя по цене выше номинальной стоимости (с премией) отражается следующими бухгалтерскими записями.
На сумму номинальной стоимости:
Дебет счета по учету денежных средств или расчетов
Кредит счета по учету выпущенных облигаций или векселей.
На сумму премии:
Дебет счета по учету денежных средств или расчетов
Кредит лицевого счета по учету премии по выпущенным облигациям или векселям.
3.1.3. Перечисление денежных средств в оплату прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выпуском и обращением облигаций или векселей, оцениваемых по амортизированной стоимости, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей
Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.
Перечисление денежных средств в оплату прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выпуском и обращением облигаций или векселей, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям", N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям"
Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.