ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УКАЗАНИЕ

от 7 ноября 2016 года N 4181-У


О внесении изменений в Положение Банка России от 5 ноября 2015 года N 501-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей"

(с изменениями на 16 августа 2022 года)

1. В соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 28 октября 2016 года N 30) внести в Положение Банка России от 5 ноября 2015 года N 501-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей", зарегистрированное Министерством юстиции Российской Федерации 27 ноября 2015 года N 39881 ("Вестник Банка России" от 11 декабря 2015 года N 114) (далее - Положение Банка России N 501-П), следующие изменения.

1.1. В преамбуле после слов "ст.5639" дополнить словами "; N 48, ст.6699; 2016, N 1, ст.23, ст.46, ст.50; N 26, ст.3891; N 27, ст.4225, ст.4273, ст.4295", слова "операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей" заменить словами "а также путем выпуска облигаций и векселей, и операций с ними".

1.2. В пункте 1.2 слова "N 27, ст.3880" исключить, дополнить словами "; 2016, N 1, ст.50, ст.81; N 27, ст.4225".

1.3. В пункте 1.3:

абзац первый изложить в следующей редакции:

"1.3. Датой отражения в бухгалтерском учете операций по привлечению денежных средств по договору займа является дата поступления денежных средств на банковский счет или в кассу некредитной финансовой организации, дата существенного изменения условий договора займа либо дата новации (замены) долга, возникшего по договору купли-продажи, аренды имущества или иному основанию, заемным обязательством.";

в абзаце втором слово "получения" заменить словами "отражения в бухгалтерском учете операций по привлечению", дополнить словами ", либо дата существенного изменения условий кредитного договора".

1.4. Абзацы первый и второй пункта 1.4 после слова "Датой" дополнить словами "отражения в бухгалтерском учете".

1.5. Пункт 1.6 изложить в следующей редакции:

"1.6. Финансовые обязательства после первоначального признания учитываются по амортизированной стоимости в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 года N 40940 ("Официальный интернет-портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru), 8 февраля 2016 года), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 июня 2016 года N 98н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 июля 2016 года N 42869 ("Официальный интернет-портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru), 18 июля 2016 года) (далее - МСФО (IAS) 39).

Под амортизированной стоимостью понимается величина, в которой финансовые обязательства оцениваются при первоначальном признании, за вычетом выплат в погашение основной суммы долга, увеличенная или уменьшенная на сумму накопленной с использованием метода эффективной ставки процента (далее - ЭСП) амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения при наступлении срока погашения.

Некредитная финансовая организация может при первоначальном признании по собственному усмотрению классифицировать финансовые обязательства как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, руководствуясь МСФО (IAS) 39, и учитывать после первоначального признания по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Для принятия решения о последующей реклассификации финансовых обязательств некредитная финансовая организация руководствуется МСФО (IAS) 39.

При первоначальном признании конвертируемых облигаций некредитная финансовая организация руководствуется требованиями МСФО (IAS) 39.".

1.6. Сноску 1 к пункту 1.6 исключить.

1.7. Пункт 1.6 признать утратившим силу.

1.8. Дополнить пунктом 1.6_1 следующего содержания:

"1.6_1. Некредитная финансовая организация классифицирует все финансовые обязательства как оцениваемые впоследствии по амортизированной стоимости, за исключением случаев, когда некредитная финансовая организация при первоначальном признании по собственному усмотрению, без права последующей реклассификации, классифицирует финансовые обязательства как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

При классификации и оценке финансовых обязательств некредитные финансовые организации руководствуются Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года, введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 июня 2016 года N 98н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 июля 2016 года N 42869 ("Официальный интернет-портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru), 18 июля 2016 года) (далее - приказ Минфина России N 98н) (далее - МСФО (IFRS) 9).

Под амортизированной стоимостью понимается величина, в которой финансовые обязательства оцениваются при первоначальном признании, за вычетом выплат в погашение основной суммы долга, увеличенная или уменьшенная на сумму накопленной с использованием метода эффективной ставки процента (далее - ЭСП) амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения при наступлении срока погашения.

Некредитная финансовая организация может на дату привлечения денежных средств по договору займа по собственному усмотрению классифицировать их, без права последующей реклассификации, как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если это позволит устранить или значительно уменьшить непоследовательность подходов к оценке или признанию (учетное несоответствие), которая иначе возникла бы вследствие использования различных баз оценки активов или обязательств либо признания связанных с ними доходов и расходов.

Бухгалтерский учет финансовых обязательств, оцениваемых по амортизированной стоимости, и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых на счетах по учету привлеченных средств, начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам, начисленных расходов, связанных с привлечением средств, расчетов по расходам, связанным с привлечением средств, корректировок, увеличивающих и уменьшающих стоимость привлеченных средств, указанных в пунктах 2.1 и 2.2 настоящего Положения, и на отдельных лицевых счетах, открываемых на счетах по учету выпущенных облигаций или векселей, начисленных расходов, связанных с выпуском облигаций или векселей, расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей, корректировок, увеличивающих и уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей, указанных в пункте 3.1 настоящего Положения.

Бухгалтерский учет изменений справедливой стоимости финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, ведется на лицевых счетах по учету переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость привлеченных средств, открываемых на счетах, указанных в пункте 2.2_1 настоящего Положения, и на лицевых счетах по учету переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость выпущенных облигаций или векселей, указанных в пункте 3.1_1 настоящего Положения.

При первоначальном признании конвертируемых облигаций некредитная финансовая организация руководствуется требованиями МСФО (IFRS) 9.

Некредитная финансовая организация вправе принять решение о досрочном применении МСФО (IFRS) 9 и отразить данное решение в учетной политике.

Положения пункта 1.6 настоящего Положения не применяются в отношении некредитной финансовой организации, принявшей решение о применении МСФО (IFRS) 9 с 1 января 2017 года.

К некредитной финансовой организации, принявшей решение о применении МСФО (IFRS) 9 с 1 января 2017 года, применяются положения настоящего пункта.".

1.9. Абзац первый пункта 1.10 изложить в следующей редакции:

"1.10. Не позднее последнего дня месяца, на даты уплаты процентов (купонов) по финансовым обязательствам, установленные договором, а также на дату полного или частичного погашения (досрочного погашения, списания) финансовых обязательств в бухгалтерском учете подлежат отражению процентные расходы по финансовым обязательствам и прочие расходы (затраты по сделке), начисленные за истекший месяц либо за период с даты первоначального признания или с даты начала очередного процентного периода.".

1.10. Пункт 1.11 изложить в следующей редакции:

"1.11. Процентные расходы и прочие расходы (затраты по сделке) по финансовым обязательствам, непосредственно относящиеся к сооружению (строительству), созданию (изготовлению) или приобретению основного средства, нематериального актива или инвестиционного имущества, включаются в стоимость этого основного средства, нематериального актива или инвестиционного имущества в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 23 "Затраты по заимствованиям", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации" (далее - приказ Минфина России N 217н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н (далее - МСФО (IAS) 23).".

1.11. Пункт 1.12 после слов "или инвестиционного имущества" дополнить словами "в соответствии с МСФО (IAS) 23".

1.12. Пункт 1.13 дополнить абзацем следующего содержания:

"При определении порядка аналитического учета некредитная финансовая организация обеспечивает раздельное получение информации о финансовых обязательствах, оцениваемых по амортизированной стоимости, и финансовых обязательствах, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток.".

1.13. Первое предложение пункта 1.14 дополнить словами "на последний день отчетного периода, а также на даты полного или частичного погашения (досрочного погашения, списания) финансового обязательства".

1.14. Пункт 1.15 после второго предложения дополнить предложением следующего содержания: "Ожидаемые кредитные убытки по договору не включаются в расчет ЭСП.".

1.15. Пункт 1.16 изложить в следующей редакции:

"1.16. При расчете ЭСП учитываются все ожидаемые денежные потоки, которые представляют собой процентные расходы с учетом полученной премии и прочие расходы (затраты по сделке) по финансовому обязательству, составляющие неотъемлемую часть ЭСП.".

1.16. Пункт 1.17 дополнить абзацами следующего содержания:

"При первоначальном признании финансовые обязательства оцениваются по справедливой стоимости, уменьшенной в случае финансового обязательства, оцениваемого не по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на сумму прочих расходов (затрат по сделке).

На дату первоначального признания прочие расходы (затраты по сделке) по финансовым обязательствам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, принятые к оплате некредитной финансовой организацией до даты первоначального признания, подлежат отнесению на счет N 71102 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы".

Оценка справедливой стоимости осуществляется в порядке, определенном Международным стандартом финансовой отчетности  (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н.

Способы определения справедливой стоимости финансовых обязательств некредитная финансовая организация при необходимости утверждает в стандартах экономического субъекта.

Переоценка стоимости финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, осуществляется некредитной финансовой организацией не реже одного раза в квартал на последний день отчетного периода и на дату полного или частичного погашения (досрочного погашения, списания) финансового обязательства.

Некредитная финансовая организация может осуществлять переоценку стоимости финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, чаще одного раза в квартал. Периодичность переоценки финансовых обязательств при необходимости определяется некредитной финансовой организацией в стандартах экономического субъекта.".

1.17. Пункт 1.18 дополнить абзацем следующего содержания:

"Разница между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки при первоначальном признании признается доходом или расходом за исключением случаев, когда такое представление не обеспечивает достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности по приводящей к возникновению такой разницы причине отличия условий договора от рыночных.".

1.18. В пункте 1.21 слова "может пересматривать" заменить словом "пересматривает", дополнить предложением следующего содержания: "В этом случае осуществляется пересчет амортизированной стоимости финансового обязательства путем расчета приведенной стоимости расчетных будущих денежных потоков, дисконтированных с использованием первоначальной ЭСП.".

1.19. Дополнить пунктом 2.2_1 следующего содержания:

"2.2._1 Учет переоценки, увеличивающей стоимость привлеченных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, ведется на следующих счетах: N 42323 "Переоценка, увеличивающая стоимость привлеченных средств физических лиц, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 42623 "Переоценка, увеличивающая стоимость привлеченных средств физических лиц - нерезидентов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 42723 "Переоценка, увеличивающая стоимость привлеченных средств Федерального казначейства, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 42823 "Переоценка, увеличивающая стоимость привлеченных средств финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 42923 "Переоценка, увеличивающая стоимость привлеченных средств государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 43023 "Переоценка, увеличивающая стоимость привлеченных средств внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 43123 "Переоценка, увеличивающая стоимость привлеченных средств финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 43223 "Переоценка, увеличивающая стоимость привлеченных средств коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 43323 "Переоценка, увеличивающая стоимость привлеченных средств некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 43423 "Переоценка, увеличивающая стоимость привлеченных средств финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 43523 "Переоценка, увеличивающая стоимость привлеченных средств коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 43623 "Переоценка, увеличивающая стоимость привлеченных средств некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 43723 "Переоценка, увеличивающая стоимость привлеченных средств негосударственных финансовых организаций, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 43823 "Переоценка, увеличивающая стоимость привлеченных средств негосударственных коммерческих организаций, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 43923 "Переоценка, увеличивающая стоимость привлеченных средств негосударственных некоммерческих организаций, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 44023 "Переоценка, увеличивающая стоимость привлеченных средств юридических лиц - нерезидентов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (далее - счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость привлеченных средств).

Учет переоценки, уменьшающей стоимость привлеченных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, ведется на следующих счетах: N 42324 "Переоценка, уменьшающая стоимость привлеченных средств физических лиц, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 42624 "Переоценка, уменьшающая стоимость привлеченных средств физических лиц - нерезидентов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 42724 "Переоценка, уменьшающая стоимость привлеченных средств Федерального казначейства, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 42824 "Переоценка, уменьшающая стоимость привлеченных средств финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 42924 "Переоценка, уменьшающая стоимость привлеченных средств государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 43024 "Переоценка, уменьшающая стоимость привлеченных средств внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 43124 "Переоценка, уменьшающая стоимость привлеченных средств финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 43224 "Переоценка, уменьшающая стоимость привлеченных средств коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 43324 "Переоценка, уменьшающая стоимость привлеченных средств некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 43424 "Переоценка, уменьшающая стоимость привлеченных средств финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 43524 "Переоценка, уменьшающая стоимость привлеченных средств коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 43624 "Переоценка, уменьшающая стоимость привлеченных средств некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 43724 "Переоценка, уменьшающая стоимость привлеченных средств негосударственных финансовых организаций, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 43824 "Переоценка, уменьшающая стоимость привлеченных средств негосударственных коммерческих организаций, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 43924 "Переоценка, уменьшающая стоимость привлеченных средств негосударственных некоммерческих организаций, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 44024 "Переоценка, уменьшающая стоимость привлеченных средств юридических лиц - нерезидентов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (далее - счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость привлеченных средств).".

1.20. В абзаце втором пункта 2.3 слова "(далее - счет по учету денежных средств)" заменить словами "или N 30602 "Расчеты некредитных финансовых организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" (далее - счет по учету денежных средств)".

1.21. Пункты 2.4 и 2.5 изложить в следующей редакции:

"2.4. При первоначальном признании финансового обязательства по договору займа или кредитному договору в случае признания ЭСП нерыночной по указанным договорам и при условии, что справедливая стоимость привлеченных денежных средств по договору займа или кредитному договору основывается на модели оценки, при которой используются только данные наблюдаемого рынка, к финансовому обязательству применяется рыночная процентная ставка в качестве ЭСП при определении его справедливой стоимости при первоначальном признании.

2.4.1. По финансовому обязательству по договору займа или кредитному договору признается доход, если подлежащая применению рыночная ставка в качестве ЭСП выше первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП. Сумма признаваемого дохода отражается бухгалтерской записью: