Действующий

Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей (с изменениями на 17 августа 2020 года)

Глава 1. Общие положения

1.1. Обязательства некредитной финансовой организации по договорам займа, кредитным договорам, по выпущенным облигациям и векселям (далее вместе именуемые - финансовые обязательства) могут быть номинированы как в валюте Российской Федерации, так и иностранных валютах с соблюдением требований законодательства Российской Федерации.

1.2. В целях настоящего Положения договоры займа, кредитные договоры, выпущенные облигации и векселя применяются некредитными финансовыми организациями в значениях, установленных Гражданским кодексом Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 5, ст.410) и Федеральным законом от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 17, ст.1918; 2001, N 33, ст.3424; 2002, N 52, ст.5141; 2004, N 27, ст.2711; N 31, ст.3225; 2005, N 11, ст.900; N 25, ст.2426; 2006, N 1, ст.5; N 2, ст.172; N 17, ст.1780; N 31, ст.3437; N 43, ст.4412; 2007, N 1, ст.45; N 18, ст.2117; N 22, ст.2563; N 41, ст.4845; N 50, ст.6247; 2008, N 52, ст.6221; 2009, N 1, ст.28; N 18, ст.2154; N 23, ст.2770; N 29, ст.3642; N 48, ст.5731; N 52, ст.6428; 2010, N 17, ст.1988; N 31, ст.4193; N 41, ст.5193; 2011, N 7, ст.905; N 23, ст.3262; N 29, ст.4291; N 48, ст.6728; N 49, ст.7040; N 50, ст.7357; 2012, N 25, ст.3269; N 31, ст.4334; N 53, ст.7607; 2013, N 26, ст.3207; N 30, ст.4043, ст.4082, ст.4084; N 51, ст.6699; N 52, ст.6985; 2014, N 30, ст.4219; 2015, N 1, ст.13; N 14, ст.2022; N 27, ст.4001; N 29, ст.4348, ст.4357; 2016, N 1, ст.50, ст.81; N 27, ст.4225).

(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2017 года указанием Банка России от 7 ноября 2016 года N 4181-У. - См. предыдущую редакцию)

1.3. Датой отражения в бухгалтерском учете операций по привлечению денежных средств по договору займа является дата поступления денежных средств на банковский счет или в кассу некредитной финансовой организации, дата существенного изменения условий договора займа либо дата новации (замены) долга, возникшего по договору купли-продажи, аренды имущества или иному основанию, заемным обязательством.

(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2017 года указанием Банка России от 7 ноября 2016 года N 4181-У. - См. предыдущую редакцию)

Датой отражения в бухгалтерском учете операций по привлечению денежных средств по кредитному договору является дата поступления денежной суммы на банковский счет некредитной финансовой организации или дата, когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), либо дата существенного изменения условий кредитного договора.

1.4. Датой отражения в бухгалтерском учете погашения (возврата) суммы займа и уплаты процентов является дата передачи некредитной финансовой организацией денежных средств заимодавцу из кассы или на банковский счет заимодавца (либо дата возврата иного имущества, передаваемого заемщиком при погашении займа) в соответствии с условиями договора займа.

Датой отражения в бухгалтерском учете погашения (возврата) кредита и уплаты процентов является дата списания денежных средств с банковского счета заемщика в банке-кредиторе в счет погашения финансовых обязательств по кредитному договору либо дата поступления денежных средств, направленных из другой кредитной организации в погашение задолженности некредитной финансовой организации по кредитному договору в банк-кредитор.

Погашение (возврат) денежных средств и уплата процентов по кредитному договору производится в соответствии с заключенным кредитным договором посредством перевода денежных средств платежным поручением банку-кредитору либо списания денежных средств с банковского счета заемщика на основании инкассового поручения банка-кредитора.

1.5. Финансовые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Под амортизированной стоимостью понимается величина, в которой финансовые обязательства оцениваются при первоначальном признании, за вычетом выплат в погашение основной суммы долга, увеличенная или уменьшенная на сумму накопленной с использованием метода эффективной ставки процента (далее - ЭСП) амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения при наступлении срока погашения.

Некредитная финансовая организация может при первоначальном признании по собственному усмотрению классифицировать финансовые обязательства как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, руководствуясь МСФО (IAS) 39, и учитывать после первоначального признания по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Для принятия решения о последующей реклассификации финансовых обязательств некредитная финансовая организация руководствуется МСФО (IAS) 39.

При первоначальном признании конвертируемых облигаций некредитная финансовая организация руководствуется требованиями МСФО (IAS) 39.

________________

Сноска исключенас 1 января 2017 года - указание Банка России от 7 ноября 2016 года N 4181-У. - См. предыдущую редакцию.

____________________________________________________________________

С 1 января 2025 года указанием Банка России от 7 ноября 2016 года N 4181-У (с изменениями, внесенными указанием Банка России от 14 августа 2017 года N 4496-У, указанием Банка России от 17 августа 2020 года N 5533-У, указанием Банка России от 16 августа 2022 года N 6220-У) пункт 1.6 настоящего Положения утрачивает силу.

____________________________________________________________________

1.6_1. Некредитная финансовая организация классифицирует все финансовые обязательства как оцениваемые впоследствии по амортизированной стоимости, за исключением случаев, когда некредитная финансовая организация при первоначальном признании по собственному усмотрению, без права последующей реклассификации, классифицирует финансовые обязательства как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

При классификации и оценке финансовых обязательств некредитные финансовые организации руководствуются Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года, введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 июня 2016 года N 98н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 июля 2016 года N 42869 ("Официальный интернет-портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru), 18 июля 2016 года) (далее - приказ Минфина России N 98н) (далее - МСФО (IFRS) 9).

Некредитная финансовая организация может на дату привлечения денежных средств по договору займа по собственному усмотрению классифицировать их, без права последующей реклассификации, как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если это позволит устранить или значительно уменьшить непоследовательность подходов к оценке или признанию (учетное несоответствие), которая иначе возникла бы вследствие использования различных баз оценки активов или обязательств либо признания связанных с ними доходов и расходов.

Бухгалтерский учет финансовых обязательств, оцениваемых по амортизированной стоимости, и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых на счетах по учету привлеченных средств, начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам, начисленных расходов, связанных с привлечением средств, расчетов по расходам, связанным с привлечением средств, корректировок, увеличивающих и уменьшающих стоимость привлеченных средств, указанных в пунктах 2.1 и 2.2 настоящего Положения, и на отдельных лицевых счетах, открываемых на счетах по учету выпущенных облигаций или векселей, начисленных расходов, связанных с выпуском облигаций или векселей, расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей, корректировок, увеличивающих и уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей, указанных в пункте 3.1 настоящего Положения.