4.1. Головная кредитная организация банковской группы в целях составления консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы производит расчет гудвила или прибыли от выгодной покупки по участникам банковской группы.
(Абзац в редакции, введенной в действие с 23 апреля 2017 года указанием Банка России от 9 марта 2017 года N 4309-У. - См. предыдущую редакцию)
Понятия "гудвил" и "прибыль от выгодной покупки" используются в значениях и определяются в соответствии с МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнесов", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н и приказом Минфина России N 111н.
(Абзац в редакции, введенной в действие с 23 апреля 2017 года указанием Банка России от 9 марта 2017 года N 4309-У. - См. предыдущую редакцию)
Гудвил по участнику банковской группы отражается в консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы за вычетом суммы его обесценения.
Прибыль от выгодной покупки подлежит отнесению на финансовый результат банковской группы на дату приобретения.
(Абзац в редакции, введенной в действие с 23 апреля 2017 года указанием Банка России от 9 марта 2017 года N 4309-У. - См. предыдущую редакцию)
4.1.1. Головная кредитная организация банковской группы осуществляет тестирование гудвила на предмет его обесценения не реже одного раза в год. Ежегодное тестирование гудвила на предмет его обесценения осуществляется головной кредитной организацией банковской группы в один и тот же отчетный период в порядке, определенном настоящим пунктом. При обесценении генерирующих (обеспечивающих поступление) доходы активов (портфеля однородных активов) участника банковской группы, приобретение которых повлекло возникновение гудвила, в течение отчетного квартала более чем на 10 процентов тестирование гудвила на предмет его обесценения осуществляется не реже одного раза в квартал. Гудвил, величина которого составляет менее 5 процентов от величины финансового результата банковской группы, не подлежит проверке на обесценение и относится на финансовый результат банковской группы на дату возникновения гудвила.
При проведении тестирования гудвила на предмет его обесценения головная кредитная организация банковской группы:
определяет генерирующие (обеспечивающие поступление) доходы активы (портфель однородных активов) участника банковской группы, приобретение которых повлекло возникновение гудвила. В случае невозможности выделения генерирующих доходы активов (портфеля однородных активов) участника банковской группы головная кредитная организация банковской группы распределяет величину гудвила на все активы участника банковской группы;
распределяет равномерно величину гудвила по указанным активам (портфелю однородных активов) пропорционально их величине;
производит проверку указанных активов (портфеля однородных активов) участника банковской группы на обесценение.
4.1.2. Проверка на обесценение генерирующих доходы активов (портфеля однородных активов) участника банковской группы в целях проведения тестирования гудвила на обесценение производится путем сравнения балансовой стоимости актива (портфеля однородных активов), которая включает в том числе часть приходящейся на данный актив (портфель однородных активов) величины гудвила, и возмещаемой стоимости актива (портфеля однородных активов), рассчитанной на дату проведения тестирования гудвила на обесценение.
Под возмещаемой стоимостью генерирующего доходы актива (портфеля однородных активов) участника банковской группы в целях настоящего Положения понимается наибольшая из двух величин:
справедливая стоимость актива (портфеля однородных активов) за минусом величины предполагаемых затрат головной кредитной организации банковской группы и (или) участников банковской группы по реализации данного актива (портфеля однородных активов);
(Абзац в редакции, введенной в действие с 23 апреля 2017 года указанием Банка России от 9 марта 2017 года N 4309-У. - См. предыдущую редакцию)
стоимость использования генерирующего доходы актива (портфеля однородных активов) для обеспечения деятельности головной кредитной организации банковской группы и (или) участников банковской группы.
Расчет стоимости использования генерирующего доходы актива (портфеля однородных активов) участника банковской группы осуществляется с учетом будущих поступлений и оттоков денежных средств на протяжении всего срока использования участником банковской группы данного актива (портфеля однородных активов) с учетом прогнозных оценок, в том числе производимых с учетом экономических условий, в которых используется (будет использоваться) актив (портфель однородных активов) на протяжении срока его полезной службы. Формирование прогнозных оценок головной кредитной организации банковской группы в каждом конкретном случае оформляется документально.
В случае если величина стоимости генерирующих доходы активов (портфеля однородных активов) участника банковской группы больше, чем их возмещаемая стоимость, то отражается убыток от обесценения, который относится непосредственно на уменьшение гудвила, далее - на уменьшение стоимости актива (портфеля однородных активов). Признанный в отношении гудвила убыток от обесценения отражается в консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы в том отчетном периоде, в котором он был рассчитан, и в последующих отчетных периодах не восстанавливается.
Последующая оценка гудвила на предмет его обесценения производится с учетом предыдущей оценки возмещаемой стоимости актива (портфеля однородных активов).
4.2. Операции (сделки), проводимые между головной кредитной организацией банковской группы и участниками банковской группы или между участниками банковской группы, по передаче (реализации) активов (например, ипотечные кредиты, ссудная и приравненная к ней задолженность, основные средства) не признаются в консолидированной отчетности и подлежат восстановлению по стоимости, отраженной в консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы на день совершения операции (сделки). Доходы и расходы по таким операциям (сделкам), переданные другим участникам банковской группы (полученные другими участниками банковской группы), подлежат исключению из консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы.
Указанные активы отражаются следующим образом:
восстанавливается балансовая стоимость актива, которая отражалась в балансе участника банковской группы - продавца на день совершения операции (сделки);
исключается сумма доходов и расходов (прибыли (убытка) прошлых лет), полученная участником банковской группы - продавцом от продажи актива;
производится корректировка стоимости активов (например, доначисление резервов на возможные потери по кредитам, начисление амортизации основных средств) исходя из стоимости актива, отраженной в индивидуальной отчетности участника банковской группы - продавца.
Результаты указанных корректировок отражаются в консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы путем проведения консолидационных корректировок по соответствующим статьям консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы ежеквартально до погашения актива или его реализации третьим лицам.
В случае если активы, которые были реализованы одним участником банковской группы другому участнику банковской группы, продаются затем третьим лицам, все корректировки в отношении указанных активов восстанавливаются на соответствующих счетах доходов и расходов банковской группы.
4.3. В консолидированной отчетности банковской группы отражаются дивиденды, полученные от организаций, не являющихся участниками банковской группы, а также дивиденды, начисленные малым акционерам (участникам) участников банковской группы, до момента их фактической выплаты. Дивиденды, начисленные малым акционерам (участникам), отражаются в консолидированной отчетности в составе прочих обязательств. Дивиденды, начисленные, выплаченные участниками банковской группы другим участникам банковской группы, и дивиденды, полученные ими от других участников банковской группы, исключаются из консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы.