Действующий

О налоге на прибыль организаций

Ст.312. Специальные положения

1. Документы, подтверждающие постоянное местопребывание иностранных организаций в целях применения положений соглашений об избежании двойного налогообложения в государствах, с которыми указанные соглашения заключены, подлежат легализации в установленном порядке, или апостилированию (письмо МНС России от 22.01.2003 N 23-1-12/1-85-В442).

2. Доходы, выплачиваемые обществу "Система всемирных межбанковских финансовых коммуникаций" (S.W.I.F.T.) в виде лицензионных платежей за право использования лицензионного программного обеспечения, не облагаются налогом в Российской Федерации на основании ст.12 Конвенции между Правительством России и Правительством Королевства Бельгия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.06.95.

В качестве документа, предусмотренного п.1 ст.312 НК РФ, для целей реализации норм ст.12 Конвенции допускается использовать в 2003 году нотариально заверенную копию апостилированной Аттестации Управления прямого налогообложения Министерства финансов Королевства Бельгия о резидентстве общества S.W.I.F.T. от 29.10.2002.

Таким образом, организация как пользователь системы S.W.I.F.T. вправе принимать в 2003 году рассматриваемую Аттестацию в качестве основания для неудержания налога с доходов в виде роялти, выплачиваемых обществу S.W.I.F.T. (письмо МНС России от 16.10.2003 N 23-1-10/4-2776-АЛ812).

3. Возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии представления соответствующих документов, перечень которых определен ст.312 НК РФ. При этом данной статьей установлено, что заявление о возврате сумм ранее удержанных в Российской Федерации налогов, а также иные указанные в статье документы представляются иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента.

Возврат ранее удержанного налога осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в месячный срок со дня представления документов.

Таким образом, решение о возврате принимается только налоговым органом после рассмотрения всех документов, оформленных в соответствии с требованиями вышеуказанной статьи и представленных иностранным налогоплательщиком, и проверки обоснованности применения положений международного Соглашения об избежании двойного налогообложения, предусматривающих полное или частичное освобождение от налогообложения того или иного вида доходов (письмо МНС России от 26.08.2003 N 23-1-10/31-2212-АД042).

4. Компетентные, в смысле Соглашения, органы Российской Федерации и Республики Кипр согласовали ряд вопросов, касающихся применения отдельных положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98.

В частности, согласована общая позиция в отношении положения подп."а" п.2 ст.10, которым установлено, что дивиденды, выплачиваемые компанией - резидентом одного Договаривающегося Государства резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100000 долларов США.

Согласовано, что указанное условие должно быть соблюдено на момент первоначального осуществления инвестиций и не подлежит ежегодному перерасчету на момент выплаты дивидендов.

Также согласовано, что размер инвестиции определяется суммой, фактически уплаченной на дату приобретения акций или других прав на участие в прибыли, при соблюдении принципа использования рыночных цен между независимыми участниками сделки.

Согласовано также, что "прямое вложение" подразумевает как приобретение акций при первичной или последующих эмиссиях, так и при покупке акций на рынке ценных бумаг или непосредственно у их предыдущего владельца, при этом критерий "100000 долларов США" применяется непосредственно к каждой отдельной компании без учета взаимоотношений между материнской и дочерней компаниями.

В случае если рассчитанная таким образом сумма инвестиций превышает 100000 долларов США, размер налога, взимаемого с дивидендов, перечисляемых кипрской компании, не может превышать 5% от их суммы (письмо МНС России от 30.07.2003 N 23-1-10/31-1849-АА643).

5. Для согласования решения постоянного представительства иностранной организации о ведении бухгалтерского учета исходя из правил, установленных в США, следует обратиться в Минфин России как орган исполнительной власти, определяющий принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности. Предоставление организации налоговых льгот (в т.ч. освобождения от налогообложения) не дает организации права не вести или ненадлежащим образом вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения для целей налогообложения (письмо МНС России от 19.08.2003 N 23-3-08/12-2121-АВ979).

6. НК РФ не устанавливает обязательную форму документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве. В качестве таких документов могут применяться справки по форме, установленной внутренним законодательством этого иностранного государства, а также справки в произвольной форме. Указанные справки рассматриваются как подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации в случае, если в них содержатся следующая или аналогичная по смыслу формулировка:

- "Подтверждается, что компания ... (наименование организации) является (являлась) в течение ... (указать период) лицом с постоянным местопребыванием в ... (указать государство) в смысле Соглашения об избежании двойного налогообложения между СССР/Российской Федерацией и ... (указать государство)".

Поскольку постоянное местопребывание в иностранных государствах определяется на основе различных критериев, соответствие которым устанавливается на момент обращения за получением необходимого документа, в выдаваемом документе указывается календарный год, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание.

Для подтверждения постоянного местопребывания могут также использоваться формы, разработанные ранее в этих целях в соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц". При этом направление иностранной организацией заполненных форм в налоговые органы России и получение разрешения на неудержание налога от российских налоговых органов не требуется.

На всех документах, подтверждающих постоянное местопребывание, проставляются печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им) органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица (письмо МНС России от 02.04.2002 N 23-1-13/1-482-М631).