1. Налоговое законодательство не предусматривает возможность делегирования права на получение имущественного налогового вычета другому лицу при приобретении квартиры в долевую собственность.
Как следует из жалобы, заявителем представлено в инспекцию заявление о предоставлении имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса в сумме, израсходованной на приобретение квартиры.
Инспекцией отказано заявителю в предоставлении имущественного налогового вычета в полном размере на том основании, что квартира принадлежит на праве собственности заявителю и ее несовершеннолетнему сыну в равных долях. Поскольку в соответствии с договором купли-продажи квартиры и свидетельством о государственной регистрации права заявитель и ее несовершеннолетний сын являются собственниками квартиры на правах общей долевой, а не общей совместной собственности, у заявителя отсутствует право на использование доли имущественного вычета.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса заявителю предоставлен имущественный налоговый вычет в связи с покупкой квартиры в размере 500000 рублей, что соответствует доле заявителя в праве на квартиру.
Заявитель не согласился с выводом инспекции, полагая, что поскольку денежные средства на покупку квартиры внесены полностью ею, что подтверждается соответствующими платежными документами, а также вследствие несовершеннолетия сына, не уплачивающего налог на доходы физических лиц, ей должен быть предоставлен налоговый вычет в полном размере (1000000 рублей).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 1000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).
Следовательно, физическое лицо, которое приобрело часть (долю) квартиры, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, исчисленном в соответствии с его долей собственности.
По сделке купли-продажи недвижимого имущества, заключаемой законным представителем несовершеннолетнего, собственником приобретаемого имущества является несовершеннолетний, он же является по договору купли-продажи покупателем.
Если несовершеннолетний (малолетний ребенок) имеет доход, подлежащий налогообложению (например, в результате продажи его доли в имуществе), он может воспользоваться вычетом, предусмотренным законом. В случае если несовершеннолетний покупатель не может воспользоваться таким вычетом, то его законному представителю данная льгота не может быть предоставлена, поскольку в части приобретаемой несовершеннолетним доли в имуществе законный представитель не является покупателем.
Налоговое законодательство не предусматривает возможность делегирования права по налоговой льготе при приобретении квартиры в долевую собственность другому лицу. Следовательно, доводы заявителя о нарушении его права на получение в полной мере имущественного налогового вычета при покупке квартиры являются необоснованными.
Таким образом, действия инспекции по предоставлению заявителю имущественного налогового вычета в размере 500000 рублей являются правомерными.
2. Государственная пошлина подлежит возврату только в случае представления в налоговый орган по месту учета платежного поручения или квитанции с подлинной отметкой банка, подтверждающих уплату государственной пошлины.
Как следует из представленных материалов, заявителем в инспекцию представлено заявление о возврате государственной пошлины в размере 6733 рублей с приложением копии квитанции об уплате государственной пошлины, а также исполнительного листа, выданного заявителю районным судом.
По информации, предоставленной инспекцией в Управление, инспекцией заявителю направлено письмо о том, что возврат государственной пошлины производится при наличии оригинала платежного поручения.
В связи с тем, что заявитель в инспекции на налоговом учете не состоит, инспекцией заявителю возвращены копия квитанции об уплате государственной пошлины и исполнительный лист без исполнения для обращения в налоговый орган по месту налогового учета заявителя.
Согласно пункту 2 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика.
В соответствии с установленным порядком возврат излишне уплаченных сумм государственной пошлины и лицензионных платежей, зачисленных налогоплательщиком по месту уплаты, отличающемуся от места его учета, осуществляется на основании заявления налогоплательщика, направляемого в налоговый орган по месту учета налогоплательщика при представлении им документов, являющихся основанием для осуществления возврата.
Согласно пункту 4 статьи 6 Федерального закона от 09.12.91 N 2005-1 "О государственной пошлине" уплаченная государственная пошлина подлежит возврату, в том числе в случае внесения государственной пошлины в большем размере, чем это требуется по настоящему Закону.
В соответствии с пунктом 16 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.05.96 N 42 "По применению Закона Российской Федерации "О государственной пошлине", зарегистрированной Министерством юстиции Российской Федерации 28.06.96 N 1115, возврат государственной пошлины, уплаченной в бюджеты соответствующих уровней, производится по заявлениям, подаваемым в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. К заявлению о возврате государственной пошлины прилагаются решения, определения, справки суда об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата пошлины, а также платежные поручения или квитанции с подлинной отметкой банка, подтверждающие уплату государственной пошлины, если пошлина подлежит возврату в полном размере. В случае возврата части уплаченной государственной пошлины к справке организации прилагаются копии платежных документов.
Поскольку оригинал платежного поручения или квитанции с подлинной отметкой банка, подтверждающего уплату государственной пошлины, заявителем в инспекцию не представлен и заявитель не состоит на налоговом учете в инспекции, то основания для возврата государственной пошлины заявителю у инспекции отсутствуют.
3. Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
Заявитель указывает на неправомерные действия инспекции по предоставлению ей имущественного налогового вычета в соответствии с пунктом 1 статьи 220 Кодекса в размере 1000000 рублей, а не в полной сумме, полученной при продаже доли квартиры.
Заявителем в связи с продажей недвижимого имущества - квартиры - подана в инспекцию декларация о доходах с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета в соответствии со статьей 220 Кодекса в сумме, полученной при продаже квартиры. Однако инспекцией сообщено заявителю, что поскольку проданная квартира принадлежала ей на праве общей долевой собственности с 1999 года и соответственно срок нахождения проданной квартиры в собственности составляет менее пяти лет, она вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 1000000 рублей на объект пропорционально доле в праве собственности.
Согласно договору купли-продажи квартиры заявителем продана 1/4 доля квартиры, принадлежащая ей на праве общей долевой собственности на основании свидетельства о праве на наследство по закону, удостоверенного нотариусом 23.04.99.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находящихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. При этом при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Инспекция при расчете налога на доходы не учла, что в соответствии с пунктом 4 статьи 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.