ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
УКАЗАНИЕ
от 25 апреля 2022 года N 6132-У
На основании части первой статьи 57 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", части 6 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
, статей 5 и 6 Федерального закона от 2 декабря 1990 года N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (в редакции Федерального закона от 3 февраля 1996 года N 17-ФЗ)
и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 22 апреля 2022 года N ПСД-31):
________________
Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст.2790.
Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 50, ст.7344; 2021, N 27, ст.5187.
Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1990, N 27, ст.357; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 6, ст.492; 2019, N 30, ст.4151; 2021, N 24, ст.4210.
________________
Зарегистрировано Минюстом России 11 декабря 2017 года, регистрационный N 49198, с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от 21 июня 2018 года N 4827-У (зарегистрировано Минюстом России 18 июля 2018 года, регистрационный N 51623), от 18 декабря 2018 года N 5017-У (зарегистрировано Минюстом России 16 января 2019 года, регистрационный N 53375), от 5 октября 2020 года N 5586-У (зарегистрировано Минюстом России 6 ноября 2020 года, регистрационный N 60784).
1.1. Главу 1 дополнить пунктом 1.15 следующего содержания:
"1.15. Признание финансового актива, в отношении которого заключено соглашение о финансировании участия в кредите (займе)
, прекращается (частично прекращается) при соблюдении условий прекращения признания в соответствии с разделом 3.2 МСФО (IFRS) 9.
________________
Статья 25.2 Федерального закона от 2 декабря 1990 года N 395-I "О банках и банковской деятельности" (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1990, N 27, ст.357; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 6, ст.492; 2020, N 52, ст.8593).
Бухгалтерский учет прекращения признания финансового актива, в отношении которого заключено соглашение о финансировании участия в кредите (займе), осуществляется в соответствии с пунктом 4.22 настоящего Положения.".
1.2. Подпункт 2.13.3 пункта 2.13 изложить в следующей редакции:
"2.13.3. Порядок отражения в бухгалтерском учете оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки при реклассификации финансовых активов.
На дату реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по амортизированной стоимости в категорию оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток кредитная организация отражает на счетах по учету корректировок резервов на возможные потери сумму сформированного по данному финансовому активу резерва на возможные потери следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 7 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери") или
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 8 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")
Кредит счета по учету корректировок резервов на возможные потери.
На дату реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по амортизированной стоимости в категорию оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход кредитная организация списывает оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки, сформированный ранее по данному финансовому активу, следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери
Кредит счета N 10632 "Корректировка резервов на возможные потери" или
Дебет счета N 10633 "Корректировка резервов на возможные потери"
Кредит счета по учету корректировок резервов на возможные потери.
Резерв на возможные потери, сформированный по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, переносится на счет по учету резервов на возможные потери по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету резервов на возможные потери
Кредит счета N 10631 "Резерв на возможные потери".
На дату реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в категорию оцениваемого по амортизированной стоимости кредитная организация списывает оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки, сформированный ранее по данному финансовому активу, следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета N 10632 "Корректировка резервов на возможные потери"
Кредит счета по учету корректировок резервов на возможные потери или
Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери
Кредит счета N 10633 "Корректировка резервов на возможные потери".
Резерв на возможные потери, сформированный по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, переносится на счет по учету резервов на возможные потери по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета N 10631 "Резерв на возможные потери"
Кредит счета по учету резервов на возможные потери.
На дату реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в категорию оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток кредитная организация списывает оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки, сформированный ранее по данному финансовому активу, следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета N 10632 "Корректировка резервов на возможные потери"
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 7 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери") или
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 8 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")
Кредит счета N 10633 "Корректировка резервов на возможные потери".
Резерв на возможные потери, сформированный по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, переносится на счет по учету резервов на возможные потери по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прибыль или убыток, следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета N 10631 "Резерв на возможные потери"
Кредит счета по учету резервов на возможные потери.
Одновременно на счете по учету корректировок резервов на возможные потери сумма сформированного резерва на возможные потери по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 7 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери").
На дату реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток в категорию оцениваемого по амортизированной стоимости кредитная организация формирует оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 8 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")
Кредит счета по учету корректировок резервов на возможные потери.
На дату реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток в категорию оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход кредитная организация формирует оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки следующими бухгалтерскими записями:
на сумму сформированного до реклассификации резерва на возможные потери по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прибыль или убыток:
Дебет счета N 10633 "Корректировка резервов на возможные потери"
Кредит счета по учету корректировок резервов на возможные потери;
на сумму корректировки сформированного резерва на возможные потери до оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 8 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")
Кредит счета N 10632 "Корректировка резервов на возможные потери" или
Дебет счета N 10633 "Корректировка резервов на возможные потери"
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 7 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери").
Резерв на возможные потери, сформированный по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переносится на счет по учету резервов на возможные потери по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету резервов на возможные потери
Кредит счета N 10631 "Резерв на возможные потери".
При реклассификации отдельного финансового актива или нескольких финансовых активов определение величины оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, в отношении которых производилось на групповой основе списание оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, производится в сумме, определенной кредитной организацией на основании собственного профессионального суждения.".
1.3. В абзаце восьмом подпункта 3.4.3 пункта 3.4 слова "пунктом 3.2" заменить словами "пунктом 1.2".
1.4. Наименование главы 4 изложить в следующей редакции:
"Глава 4. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, и операций по соглашениям о финансировании участия в кредите (займе)".
1.5. В пункте 4.22:
абзац первый изложить в следующей редакции:
