ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 21 июня 2024 года № КЧ-4-9/7026@

Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков за 1 квартал 2024 года



В рамках реализации мер, направленных на минимизацию негативного представления налогоплательщиков о ФНС России и обеспечение единообразного применения нижестоящими налоговыми органами законодательства Российской Федерации, был подготовлен Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков за первый квартал 2024 года (далее - Обзор).

Указанный Обзор направляется для использования в работе, является обязательным для применения территориальными налоговыми органами и подлежит доведению до профильных отделов, ответственных за налоговое администрирование соответствующих налогов.

Контроль за соблюдением правовых позиций, изложенных в Обзоре, возлагается на руководителей Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации (Межрегиональных инспекций ФНС России).

Дополнительно ФНС России сообщает, что для удобства навигации по разделам/эпизодам Обзора при работе с документом после открытия файла в программе Word на верхней панели управления во вкладке "Вид" в разделе "Показ" необходимо поставить "V" напротив строки "Область навигации".

Действительный государственный
советник Российской Федерации
2 класса
К.Н.Чекмышев



Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков за первый квартал 2024 года


Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков за первый квартал 2024 года (далее - Обзор), публикуется ФНС России в продолжение практики освещения правовых подходов по наиболее распространенным категориям споров, подлежащих урегулированию на уровне Центрального аппарата Федеральной налоговой службы.

В Обзоре представлены 30 эпизодов, посвященные, в том числе следующим вопросам налогового администрирования и контроля:

- отражение переплаты и учет пеней в совокупной обязанности на ЕНС;

- ненадлежащее оформление требования, направляемого в рамках статьи 93 НК РФ;

- оценка законности получения доказательств в ходе осмотра и выемки на территории третьих лиц;

- возможность налогового органа аннулировать налоговые декларации и удалять из системы недостоверные сведения, содержащиеся в них;

- определение действительных налоговых обязательств по результатам налоговых проверок;

- общие вопросы привлечения к налоговой ответственности;

- методологические вопросы, возникающие по налогу на доходы физических лиц при продаже имущества;

- нюансы применения упрощенной системы налогообложения;

- а также отдельные вопросы, связанные с применением части 2 НК РФ и государственной регистрацией юридических лиц.

Данный Обзор обязателен к применению в работе нижестоящими налоговыми органами, а также будет полезен налогоплательщикам при защите своих законных прав.


Перечень сокращений

Налоговый кодекс Российской Федерации

НК РФ

Гражданский кодекс Российской Федерации

ГК РФ

Арбитражный процессуальный кодекс

АПК РФ

Градостроительный кодекс Российской Федерации

Градостроительный кодекс

Кодекс административного судопроизводства

КАС РФ

Уголовный кодекс Российской Федерации

УК РФ

Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"

Закон № 129-ФЗ

Федеральный закон от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"

Закон № 127-ФЗ

Налог на добавленную стоимость

НДС

Налог на доходы физических лиц

НДФЛ

Упрощенная система налогообложения

УСН

Патентная система налогообложения

ПСН

Единый государственный реестр юридических лиц

ЕГРЮЛ

Индивидуальный предприниматель

ИП

Единый налоговый счет

ЕНС

Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"

Закон № 14-ФЗ

Требования к оформлению представляемых в регистрирующий орган документов, утвержденные приказом от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@ "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, при государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств"

Требования

Правила сокращенного наименования адресообразующих элементов, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 05.11.2015 № 171н

Правила

Закон Российской Федерации от 25.06.1993 № 5242-1 "О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации"

Закон РФ № 5242-1



Оглавление

1. Отдельные вопросы, связанные с введением института ЕНС

 

1.1. Отказ в возврате излишне взысканного налога на имущество организаций в связи с истечением трехлетнего срока. Возникновение спора до введения ЕНС.

1.2. Особенности учета в совокупной обязанности общества переплаты по налогу на имущество организаций на основании уточненной налоговой декларации, представленной за пределами трехлетнего срока. Возникновение спора после введения ЕНС.

1.3. Учет пеней до вступления в силу решения по налоговой проверке.

1.4. Учет пеней при обеспечительных мерах, наложенных судом.

1.5 Начисление пеней на сумму излишне возвращенного НДС по уточненной декларации, представленной налогоплательщиком.

2. Исполнение обязанности по уплате налога

 

2.1. Определение даты прекращения обязанности по начислению и уплате страховых взносов при несвоевременном снятии с учета арбитражного управляющего.

2.2. Исполнение обязанности арбитражного управляющего по возмещению убытка налоговому органу при уплате СРО компенсационной выплаты за арбитражного управляющего.

3. Осуществление мероприятий налогового контроля

 

3.1. Определение конкретной сделки, по которой возникает обязанность по представлению документов вне рамок проведения налоговой проверки.

3.2. Законность проведения осмотра на территории третьих лиц и выемки документов, не имеющих отношения к проверяемому лицу, но имеющих отношение к предмету проверки.

3.3. Аннулирование налоговой декларации, представленной неустановленным лицом.

3.4. Неправомерность истребования у налогоплательщика документов, имеющихся у налогового органа.

4. Определение последствий неуведомления лица об итогах рассмотрения поданных им дополнительных возражений



5. Определение действительных налоговых обязательств по результатам налоговых проверок

 

5.1. Определение действительных налоговых обязательств при исполнении агентского договора на оказание услуг по выдаче, забору и возврату отправлений с вложениями товаров (деятельность пункта выдачи заказов ООО "Яндекс Маркет").

5.2. Отсутствие оснований для доначисления индивидуальному предпринимателю налога по УСН при продаже квартиры, не используемой в предпринимательской деятельности.

5.3. Определение действительного экономического смысла совокупности сделок, связанных с исполнением агентского договора (агентский договор на оказание диспетчерских услуг для водителей "Яндекс. Такси").

5.4. Определение действительных налоговых обязательств при приобретении налогоплательщиком товара для строительно-монтажных работ через "технические компании".

5.5. Определение действительных налоговых обязательств при нарушении налогоплательщиком положений статьи 54.1 НК РФ.

6. Освобождение от ответственности по пункту 1 статьи 129.6 НК РФ

7. Налог на доходы физических лиц при продаже имущества. Налоговые вычеты

 

7.1. Определение даты начала исчисления минимального предельного срока владения проданной квартирой, которая приобретена налогоплательщиком по договору об участии в ЖСК и оплачена в полном объеме иным лицом.

7.2. Документальное подтверждение фактически понесенных расходов, связанных с приобретением имущества, при отсутствии в платежных документах ссылки на договор, по которому было приобретено указанное имущество.

7.3. Исчисление минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, приобретенного по предварительному договору купли-продажи, содержащему условия договора участия в долевом строительстве.

8. Отдельные вопросы применения части 2 НК РФ

 

8.1. Наличие оснований для признания кредиторской задолженности в составе доходов при исключении контрагента из ЕГРЮЛ по основаниям, предусмотренным пунктом 5 пункта 5 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ.*

________________

* Текст документа соответствует оригиналу. - Примечание изготовителя базы данных.

8.2. Наличие оснований для восстановления суммы НДС, принятой к вычету по авансовым счетам-фактурам, в периоде принятия их к вычету в связи с неисполнением контрагентами сделок к моменту их исключения из ЕГРЮЛ по основаниям, предусмотренным пунктом 5 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ, признания несостоятельным/банкротом в соответствии со статьей 53 Закона № 127-ФЗ.

8.3. Учет для целей налога на прибыль стоимости ликвидированного здания, приобретенного для постройки на его месте нового объекта.

9. УСН. Определение периода, в течение которого подлежит применению пониженная ставка по налогу, уплачиваемому по УСН



10. Споры, связанные с государственной регистрацией юридических лиц

 

10.1. Отсутствие доказательств принятия судом или арбитражным судом к производству искового заявления, содержащего требования к находящемуся в процессе ликвидации юридическому лицу, является основанием для государственной регистрации ликвидации юридического лица.

10.2. Отражение в заявлении по форме № Р13014 элементов адреса в соответствии с Требованиями к оформлению представляемых в регистрирующий орган документов и Правилами сокращенного наименования адресообразующих элементов.

10.3. Отсутствие у вышестоящего регистрирующего органа оснований для отмены решения о государственной регистрации перехода доли в уставном капитале общества. Порядок применения постановления судебного пристава-исполнителя.

10.4. Изменение размера в процентном отношении принадлежащей обществу доли в его уставном капитале при увеличении уставного капитала в течение указанного в пункте 2 статьи 24 Закона № 14-ФЗ срока на ее распределение или реализацию. Порядок заполнения заявления по форме № Р13014.

10.5. Правомерность принятого регистрирующим органом решения об отказе в государственной регистрации изменения содержащихся в ЕГРЮЛ сведений об адресе юридического лица на адрес, являющийся адресом места пребывания участника и руководителя такого юридического лица, а не его местом жительства.

1. Отдельные вопросы, связанные с введением института ЕНС

1.1. Отказ в возврате излишне взысканного налога на имущество организаций в связи с истечением трехлетнего срока. Возникновение спора до введения ЕНС

Этот документ входит в профессиональные
справочные системы «Кодекс» и  «Техэксперт»