СОГЛАШЕНИЕ
об осуществлении аудиторской деятельности в рамках Евразийского экономического союза
Ратифицировано
Федеральным законом
от 28.04.2023 N 140-ФЗ
Государства - члены Евразийского экономического союза, далее именуемые государствами-членами,
руководствуясь Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, общепризнанными принципами и нормами международного права,
подтверждая стремление создать единый рынок аудиторских услуг в рамках Евразийского экономического союза (далее - Союз),
желая сформировать единые подходы к организации, осуществлению регулирования и контроля аудиторской деятельности,
согласились о нижеследующем:
Статья 1
Определения
1. Для целей настоящего Соглашения используются понятия, которые означают следующее:
"аудируемое лицо" - лицо, в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности которого и (или) иной предоставляемой им информации проводится аудит или которому оказываются сопутствующие аудиту услуги;
"аудит" - проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и (или) иной предоставляемой им финансовой информации с целью выражения независимого мнения об их достоверности;
"аудитор" - физическое лицо, получившее право на участие в осуществлении аудиторской деятельности в государстве-члене;
"аудиторская деятельность", "аудиторские услуги" - деятельность по проведению аудита и выполнению других обеспечивающих уверенность проверок, а также по оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая в соответствии со стандартами аудиторской деятельности;
"аудиторская организация" - юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией и получившее право на осуществление аудиторской деятельности в государстве-члене;
"аудиторское заключение" - официальный документ, составленный аудиторской организацией или индивидуальным аудитором по результатам проведения аудита;
"заключение" - официальный документ, составленный аудиторской организацией или индивидуальным аудитором по результатам выполнения обеспечивающих уверенность проверок, отличных от аудита;
"индивидуальный аудитор" - аудитор, получивший право на осуществление аудиторской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя;
"иностранная аудиторская организация" - организация, которая получила право на осуществление аудиторской деятельности в государстве, не являющемся государством-членом, и статус которой подтвержден компетентным органом такого государства;
"отчет" - официальный документ, составленный аудиторской организацией или индивидуальным аудитором при оказании сопутствующих аудиту услуг;
"реестр аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудиторов" - систематизированный перечень аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудиторов, который ведется в государстве-члене ответственным за это органом в порядке, определенном законодательством государства-члена;
"сопутствующие аудиту услуги" - проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и иной предоставляемой им информации, отличная от обеспечивающих уверенность проверок, а также иные услуги, признаваемые сопутствующими аудиту в соответствии со стандартами аудиторской деятельности;
"участник финансового рынка" - юридическое лицо, осуществляющее деятельность по предоставлению финансовых услуг.
2. Иные понятия, используемые в настоящем Соглашении, применяются в значениях, определенных Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
Статья 2
Предмет Соглашения
Настоящее Соглашение регулирует отношения, связанные с обеспечением допуска аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов одного государства-члена к осуществлению аудиторской деятельности в других государствах-членах и допуска аудиторов одного государства-члена к участию в осуществлении аудиторской деятельности в других государствах-членах, а также определяет единые подходы к осуществлению и регулированию аудиторской деятельности в государствах-членах.
Статья 3
Допуск к осуществлению аудиторской деятельности
1. Аудиторская деятельность в государстве-члене осуществляется лицами, получившими в данном государстве-члене право на осуществление аудиторской деятельности.
Аудиторские организации (за исключением аудиторских организаций, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 32 настоящего Соглашения) и индивидуальные аудиторы одного государства-члена имеют право на осуществление аудиторской деятельности в других государствах-членах.
Аудиторская деятельность может осуществляться индивидуальными аудиторами, если это предусмотрено законодательством государства-члена.
2. Аудиторы (за исключением лиц, указанных в пункте 3 статьи 32 настоящего Соглашения) одного государства-члена имеют право на участие в осуществлении аудиторской деятельности в других государствах-членах.
Статья 4
Требования к лицам, осуществляющим аудиторскую деятельность
1. Для получения права на осуществление в государстве-члене аудиторской деятельности в качестве аудиторской организации юридическое лицо должно соответствовать следующим требованиям:
а) установленная законодательством государства-члена численность аудиторов, являющихся работниками данного юридического лица по основному месту работы на основании трудовых договоров, - не менее 3;
б) доля уставного (складочного) капитала данного юридического лица, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, - не менее 51 процента;
в) численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе данного юридического лица - не менее 50 процентов состава такого органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом данного юридического лица, должно быть аудитором;
г) безупречная деловая репутация, выражающаяся в положительной оценке участниками гражданского оборота, включая профессиональные объединения (саморегулируемые организации) аудиторов, деловых качеств, делового поведения, деятельности юридического лица, его органов, владельцев, аффилированных лиц, дочерних и зависимых организаций;
д) наличие правил осуществления внутреннего контроля качества работы.
2. Юридическое лицо, желающее осуществлять аудиторскую деятельность, не может быть создано в форме открытого (публичного) акционерного общества или государственного (муниципального) унитарного предприятия.
3. Для получения права на осуществление в государстве-члене аудиторской деятельности в качестве индивидуального аудитора физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством государства-члена, должно соответствовать следующим требованиям:
а) соответствие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 5 настоящего Соглашения;
б) наличие правил осуществления внутреннего контроля качества работы.
4. Государство-член вправе устанавливать в своем законодательстве к аудиторским организациям, являющимся юридическими лицами данного государства-члена, и индивидуальным аудиторам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей в данном государстве-члене, требования, дополнительные по отношению к требованиям, установленным пунктами 1 и 3 настоящей статьи.
Статья 5
Требования к лицам, участвующим в осуществлении аудиторской деятельности
1. Для получения права на участие в осуществлении в государстве-члене аудиторской деятельности в качестве аудитора физическое лицо должно соответствовать следующим требованиям:
а) наличие высшего образования;
б) наличие опыта практической работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности или ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности;
в) безупречная деловая (профессиональная) репутация, выражающаяся в отсутствии неснятой или непогашенной судимости за тяжкие и особо тяжкие преступления и за преступления в сфере экономики, а также в положительной оценке участниками гражданского оборота, включая профессиональные объединения (саморегулируемые организации) аудиторов, деловых и профессиональных качеств физического лица, его делового поведения;
г) наличие квалификационного аттестата (свидетельства, сертификата) аудитора.
2. Аудитор участвует в осуществлении аудиторской деятельности в качестве работника аудиторской организации или индивидуального аудитора на основании трудового договора между ним и соответственно аудиторской организацией или индивидуальным аудитором.
Статья 6
Возникновение и прекращение права на осуществление аудиторской деятельности (участие в осуществлении аудиторской деятельности)
1. Лицо, желающее осуществлять аудиторскую деятельность (участвовать в осуществлении аудиторской деятельности), имеет право на осуществление аудиторской деятельности в качестве аудиторской организации, индивидуального аудитора (участие в осуществлении аудиторской деятельности в качестве аудитора) с даты включения сведений о нем в реестр аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудиторов.
2. Право лица на осуществление аудиторской деятельности в качестве аудиторской организации, индивидуального аудитора (участие в осуществлении аудиторской деятельности в качестве аудитора) подлежит аннулированию в случае, если лицо перестает соответствовать требованиям, установленным статьями 4 и 5 настоящего Соглашения, а также по иным основаниям и в порядке, которые устанавливаются законодательством государства-члена, и прекращается с даты включения сведений об аннулировании такого права в реестр аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудиторов.
Статья 7
Квалификационный экзамен
1. Квалификационный экзамен проводится с целью проверки профессиональной квалификации физического лица, желающего участвовать в осуществлении аудиторской деятельности.
2. Сдача квалификационного экзамена должна подтверждать необходимый уровень теоретических знаний в областях, имеющих отношение к осуществлению аудиторской деятельности, и способность физического лица, желающего участвовать в осуществлении аудиторской деятельности, использовать указанные знания в практической работе.
3. Проверка уровня теоретических знаний должна проводиться в следующих областях:
а) аудиторская деятельность;
б) законодательство государства-члена об аудиторской деятельности;
в) законодательство государства-члена о бухгалтерском учете;
г) международные стандарты финансовой отчетности;
д) международные стандарты аудиторской деятельности;
е) управление рисками, внутренний контроль качества работы;
ж) управленческий учет;
з) профессиональная этика и независимость аудиторов;
и) теория бухгалтерского учета;
к) финансовый анализ;
л) финансовый учет.
4. Проверка уровня теоретических знаний должна также проводиться в следующих областях (в той мере, в которой такие области связаны с осуществлением аудиторской деятельности):
а) информационные технологии и компьютерные системы;
б) математика, статистика;
в) налоговое, гражданское, трудовое законодательство государства-члена, а также законодательство государства-члена о несостоятельности (банкротстве);
г) общая экономическая теория, финансы, микроэкономика;
д) основные принципы управления финансами организации.
5. Государство-член:
а) устанавливает порядок проведения квалификационного экзамена, предусматривающий в том числе порядок участия претендента в квалификационном экзамене, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена. Как минимум часть квалификационного экзамена должна проводиться в письменной форме или в электронном виде (в форме тестирования и др.);
б) определяет орган (органы), который осуществляет проведение квалификационного экзамена. Органами, которые осуществляют проведение квалификационного экзамена, могут быть государственные органы государства-члена, профессиональные объединения (саморегулируемые организации) аудиторов, организации, специально созданные для этих целей;
в) устанавливает порядок выдачи квалификационного аттестата (свидетельства, сертификата) аудитора;
г) вправе устанавливать перечень специальностей высшего образования для физического лица, претендующего на получение права на участие в осуществлении аудиторской деятельности в качестве аудитора;
д) вправе устанавливать порядок освобождения от проверки знаний в областях, указанных в пунктах 3 и 4 настоящей статьи, по которым имеется международный аттестат (свидетельство, сертификат, диплом);
е) вправе устанавливать требования к образовательным программам высшего образования, по которым прошло обучение физическое лицо, претендующее на получение права на участие в осуществлении аудиторской деятельности в качестве аудитора.
6. Квалификационный аттестат (свидетельство, сертификат) аудитора, выданный в одном государстве-члене, действителен в других государствах-членах и является бессрочным или действует до даты окончания срока его действия (в случае, если такой срок установлен).
