МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 декабря 2012 года N 03-07-15/158

[По вопросу исполнения Министерством образования Пермского края обязанности налогового агента по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость при приобретении за счет средств краевого бюджета образовательных услуг, оказываемых на территории Российской Федерации иностранной компанией]

В связи с вашим письмом о согласовании проекта ответа ФНС России на запрос Управления ФНС России по Пермскому краю по вопросу исполнения Министерством образования Пермского края обязанности налогового агента по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость при приобретении за счет средств краевого бюджета образовательных услуг, оказываемых на территории Российской Федерации иностранной компанией, сообщаем следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг), оказываемых в сфере образования (обучения) на территории Российской Федерации, признается территория Российской Федерации. Поэтому местом реализации услуг, оказываемых на территории Российской Федерации иностранной компанией, по организации и проведению повышения квалификации педагогов английского языка общеобразовательных учреждений, является территория Российской Федерации.

Учитывая изложенное, указанные услуги облагаются налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 161 Кодекса при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. В связи с этим в указанном случае налоговым агентом следует считать российскую организацию - Министерство образования Пермского края.

Директор Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
И.В.Трунин

Приложение

     

Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ПЕРМСКОМУ КРАЮ

Об уплате НДС налоговыми агентами  

Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю (далее - Управление) для решения вопроса, возникшего в практической работе при налогообложении налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) приобретенной у иностранного лица услуги, просит разъяснить следующее.

Министерством образования Пермского края (далее - Министерство) 17.10.2011 заключен государственный контракт с иностранной компанией на организацию и проведение повышения квалификации педагогов английского языка общеобразовательных учреждений Пермского края. Стоимость услуг (цена контракта) составляет 25,0 млн. руб. и включает в себя все затраты исполнителя, возникшие у него в процессе исполнения контракта, в том числе стоимость используемого исполнителем собственного сырья, материалов, оборудования, накладные расходы, налоги, таможенные пошлины, сборы и другие обязательные платежи исполнителя. При этом в стоимость контракта не включен НДС, подлежащий уплате в бюджет Российской Федерации.

Источник финансирования контракта - средства краевого бюджета.

Место оказания услуг - г.Пермь.

Министерство осуществляет свою деятельность в соответствии с Положением о Министерстве, утвержденным Постановлением Правительства края от 24.07.2006 N 5-п (далее - Положение).

Согласно Положению Министерство является исполнительным органом государственной власти Пермского края, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в установленной актами губернатора Пермского края и Правительства Пермского края сфере деятельности.

Одной из функций Министерства является организация подготовки, переподготовки, повышения квалификации и проведение аттестации педагогических работников образовательных учреждений Пермского края и муниципальных образовательных учреждений.

Министерство обладает правами юридического лица, имеет бланки и печати со своим наименованием, самостоятельно выступает в качестве истца и ответчика в судах в пределах своей компетенции.

Министерство имеет самостоятельный баланс и лицевые счета, открытые в Министерстве финансов Пермского края и Управлении Федерального казначейства по Пермскому краю, а также счет в иностранной валюте, открытый в учреждениях Банка России или кредитных организациях согласно разрешению Министерства финансов Пермского края.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пп.3 п.1 ст.148 Налогового кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами в целях применения НДС определены ст.161 Налогового кодекса. Так, в соответствии с п.1 ст.161 Налогового кодекса при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

На основании п.2. ст.161 Налогового кодекса налоговая база определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 Налогового кодекса.

В силу положений ст.161 Налогового кодекса налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, исполнительные органы власти в данной статье не поименованы.

Таким образом, Налоговым кодексом установлен порядок обложения НДС операций по реализации иностранным лицом услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, при этом не определены правила, в соответствии с которыми осуществляется налогообложение, если покупателем услуги является лицо, действующее от имени публично-правового образования.

На какой субъект (с определением его статуса) при совершении операций по приобретению на территории Российской Федерации у иностранного лица услуги, возложена обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДС в бюджет?

В соответствии с требованиями письма ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-4-3/320@ "О порядке направления запросов и предложений по методологическим вопросам" ниже приводим позицию Управления по данному вопросу.

Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка