Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 26 сентября 2012 года N ЕД-4-3/16104

     
 [О применении организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, ставки налога на прибыль 0 процентов]

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо о применении организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, ставки налога на прибыль 0 процентов и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных этой статьей.

При этом для целей применения нулевой ставки образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917 (далее - Перечень).

Одно из условий применения налоговой ставки 0 процентов - это наличие у организации доходов от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, которые составляют не менее 90 процентов ее доходов за налоговый период, учитываемых при определении налоговой базы.

В соответствии со статьей 248 НК РФ в целях налогообложения прибыли в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 в состав внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли включаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Положительной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Следовательно, при определении указанного выше процентного соотношения доходов от медицинской деятельности, внереализационные доходы (в том числе и доходы в виде положительной курсовой разницы, возникшей от пересчета задолженности с иностранными контрагентами), связанные с оказанием медицинских услуг, включенных в Перечень, учитываются в сумме доходов от медицинской деятельности.

Действительный государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.В.Егоров

Приложение

     

Министерство финансов Российской Федерации
Федеральная налоговая служба
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ

  
По применению ставки 0 процентов медицинскими учреждениями

Управление ФНС России по Санкт-Петербургу для применения медицинскими организациями ставки 0 процентов, просит дать разъяснения по вопросу расчета процентного соотношения доходов от медицинской деятельности, входящей в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства N 917, в общей сумме доходов.

В соответствии со ст.284.1 НК РФ организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством РФ, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных данной статьей.

Одним из условий применения налоговой ставки 0 процентов является критерий, в соответствии с которым доходы организации за налоговый период от осуществления медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с гл.25 НК РФ, должны составлять не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл.25 НК РФ.

В соответствии с п.11 ст.250 НК РФ в состав внереализационных доходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, включаются положительные курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

У организации оказывающей медицинские услуги по договорам с иностранными контрагентами, стоимость услуг предусмотрена в валюте. По задолженности в валюте с иностранными контрагентами по оказанию медицинских услуг образуются положительные курсовые разницы, которые учитываются в целях налогообложения прибыли во внереализационных доходах.

Просим разъяснить, учитываются рассматриваемые курсовые разницы в сумме доходов от медицинской деятельности?

По мнению Управления, в данном случае для определения процентного соотношения доходов от медицинской деятельности, положительные курсовые разницы по пересчету задолженности в валюте с иностранными контрагентами по оказанию медицинских услуг, входящих в Перечень, должны учитываться в сумме доходов от медицинской деятельности и в общей сумме доходов, определяемых в соответствии с 25 главой НК РФ.

И.о. руководителя Управления,
государственный советник
Российской Федерации РФ 2 класса
А.С.Семчуков

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка