Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 26 сентября 2012 года N ЕД-4-3/16105
О применении положений статьи 246.1 Налогового кодекса Российской Федерации
Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо о представлении в налоговый орган декларации по налогу на прибыль организацией, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - участники проекта), сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 1 статьи 246.1 Кодекса установлено, что участники проекта в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанным Федеральным законом имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 Кодекса.
Участники проекта вправе использовать право на освобождение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта (пункт 4 статьи 246.1 Кодекса).
Таким образом, организация, которая направила в налоговый орган по месту своего учета уведомление и документы об использовании права на освобождение по налогу на прибыль, за период с 1-го числа месяца, с которого она как участник проекта начала использовать право на освобождение, налог на прибыль не исчисляет и налоговые декларации за отчетные (налоговые) периоды, начинающиеся с указанной даты, не представляет.
Указанный вопрос согласован с Минфином России при согласовании приказа ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения" (зарегистрирован Минюстом России 20.04.2012 N 23898).
По вопросу представления участником проекта декларации по налогу на прибыль организаций за последний налоговый период до получения им права на освобождение от обязанностей налогоплательщика.
В соответствии со статьей 285 Кодекса налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев.
При возникновении права на освобождение от обязанностей налогоплательщика в течение налогового периода участник проекта представляет налоговую декларацию за период с 1 января до 1-го числа месяца, с которого применяется освобождение от обязанностей налогоплательщика. Указанная декларация представляется в срок, предусмотренный для представления деклараций за отчетный период, в котором у участника проекта возникло право на освобождение.
Например: статус участника проекта организацией получен 15 августа 2011 года, использовать право на освобождение участник проекта вправе с 1 сентября 2011 года. Соответственно последним отчетным периодом, для такой организации будет являться 9 месяцев 2011 года. При этом, учитывая дату начала использования права на освобождение, в налоговой декларации за 9 месяцев налоговая база формируется за период с 1 января по 31 августа 2011 года.
Налоговая декларация за 9 месяцев 2011 года должна быть представлена и налог должен быть уплачен не позднее 28 октября 2011 года.
При этом, представлять налоговую декларацию за 2011 год не следует.
Суммы ежемесячных авансовых платежей по ненаступившим срокам уплаты, приходящимся на квартал, в котором участник проекта стал применять право на освобождение подлежат сторнированию налоговым органом на основании документа, подтверждающего статус участника проекта и уведомления об использовании права на освобождение.
При этом организация при составлении налоговой декларации за указанный выше период сторнированные налоговым органом суммы ежемесячных авансовых платежей не учитывает при формировании показателей строк 210-230 Листа 02 налоговой декларации.
В указанном выше примере сумма начисленных авансовых платежей на III квартал 2011 года равна 150 тыс.руб., из них подлежит сторнированию сумма в 50 тыс.руб., приходящаяся на срок уплаты - 28 сентября 2011 года.
Действительный государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.В.Егоров
Приложение
Министерство финансов Российской Федерации
Федеральная налоговая служба
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ по г.МОСКВЕ
О вопросах необходимости представления декларации по налогу на прибыль
Управление Федеральной налоговой службы по г.Москве в связи с поступающими запросами просит разъяснить следующее.
Пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к налогоплательщикам налога на прибыль организаций отнесены российские организации.
Между тем пунктом 1 статьи 246.1 Кодекса организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанным Федеральным законом наделены правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 246.1 Кодекса участник проекта вправе использовать право на освобождение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта.
Участник проекта, начавший использовать право на освобождение, должен направить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и документы, указанные в абзаце втором пункта 7 статьи 246.1 Кодекса, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого этот участник проекта начал использовать право на освобождение.
Таким образом, в случае если организация получает статус участника проекта (день включения в реестр участников проекта), то в течение 10 лет со дня получения данного статуса она имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль. При этом право на освобождение возникает с 1 числа месяца, следующего за месяцем получения статуса и при условии обязательного соответствующего уведомления налогового органа об использовании права на освобождение от обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
При этом пунктом 1 статьи 289 Кодекса определено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено указанным пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном названной статьей.
Из вышеприведенного можно сделать вывод, что, начиная с даты начала использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль и до утраты такого права либо добровольного отказа от предоставленного права, организация - участник проекта, соответствующим образом уведомивший налоговый орган, не представляет налоговые декларации по налогу на прибыль за отчетные (налоговые) периоды, начиная с указанной даты. При этом в случае, если дата начала использования права не совпадает с началом налогового периода, то налоговые декларации по налогу на прибыль за период с начала налогового периода и до указанной даты, представляются в общеустановленном порядке.
Между тем, пунктом 6 статьи 289 Кодекса предусмотрено, что организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", и осуществляющие расчет совокупного размера прибыли в соответствии с пунктом 18 статьи 274 Кодекса вместе с налоговой декларацией представляют расчет совокупного размера прибыли.
В связи с изложенным возникают следующие вопросы:
1. Должна ли организация - участник проекта "Сколково" представлять в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет налоговую декларацию по налогу на прибыль, если это организация:
не утратила права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 246.1 Кодекса;
не отказалась от такого права;
если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной в соответствии с главой 25 Кодекса и полученной этим участником проекта, не превысил один миллиард рублей?
Если декларация представляться должна, то как в этом случае заполнять декларацию за период после получения права на освобождение от обязанностей налогоплательщика, если пунктом 4 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ предусмотрено, что организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", в случае непревышения годового объема их выручки от реализации товаров (работ, услуг) в размере одного миллиарда рублей вправе вести учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено названным пунктом?
2. Если статус участника проекта получен организацией внутри налогового периода (например, в июне 2011 года), то необходимо ли организации представлять декларацию за 2011 год и показатели за какой период должны быть в ней отражены?
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 2 класса
Н.В.Михайлова
Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
рассылка
