Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 13 июля 2012 года N 03-03-10/76


[О применении рыбохозяйственными организациями налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций, установленной для сельскохозяйственных товаропроизводителей]

(с изменениями на 24 июня 2013 года)

____________________________________________________________________

В документе учтено:

решение ВАС России от 24 июня 2013 года N 4707/13.

____________________________________________________________________

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России по вопросу применения рыбохозяйственными организациями налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций, установленной для сельскохозяйственных товаропроизводителей, и сообщает следующее.

Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом внесенных в него изменений) (далее - Закон N 110-ФЗ) на 2004-2012 годы установлена налоговая ставка 0 процентов по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.

Под указанными сельскохозяйственными товаропроизводителями с 1 января 2008 года понимались сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом к сельхозтоваропроизводителям относились также и градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации, отвечающие установленным Кодексом требованиям.

Федеральным законом от 30.12.2008 N 314-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Кодекса и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части повышения эффективности налогообложения рыбохозяйственного комплекса" (далее - Закон N 314-ФЗ) были внесены изменения как в статью 346_2 Кодекса, так и в Закон N 110-ФЗ.

Соответственно, с 1 января 2009 года под сельскохозяйственными товаропроизводителями в целях применения статьи 2.1 Закона N 110-ФЗ понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346_2 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 346_2 Кодекса, в частности, установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346_2 Кодекса предусмотрено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта и которые удовлетворяют условиям, установленным абзацами третьим и четвертым подпункта 2 пункта 2.1 статьи 346_2 Кодекса.

Таким образом, для применения налоговой ставки 0 процентов, установленной по налогу на прибыль организаций статьей 2.1 Закона N 110-ФЗ, рыбохозяйственные организации должны одновременно соответствовать требованиям:

- пункта 2 статьи 346_2 Кодекса, в частности, об отнесении не менее 70 процентов полученного ими дохода к доходам от реализации сельскохозяйственной продукции;

- подпункту 1 пункта 2.1 статьи 346_2 Кодекса, то есть являться градо- и поселкообразующими рыбохозяйственными организациями, соответствующими названным выше условиям.

____________________________________________________________________

Абзацы восьмой, девятый, десятый настоящего письма не соответствуют Федеральному закону от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", части второй Налогового кодекса Российской Федерации и не действуют в той мере, в какой они по смыслу, придаваемому им налоговыми органами, препятствуют рыболовецким артелям (колхозам) применять налоговые ставки, установленные статьей 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ, - решение ВАС России от 24 июня 2013 года N 4707/13.

____________________________________________________________________

Указанный вывод подтверждается Определением Высшего арбитражного суда Российской Федерации N ВАС-14402/11 от 07.12.2011, отказавшего в передаче дела N A24-5377/2010 Арбитражного суда Камчатского края для пересмотра в порядке надзора постановления Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 19.08.2011. В постановлении, в частности, указано: "…для того, чтобы общество было отнесено к числу сельхозтоваропроизводителей, которые имеют право в 2008-2012 годах применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль, оно должно отвечать критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346_2 НК РФ, то есть указанные критерии должны быть в наличии в совокупности, а не в отдельности каждый. Иное противоречит буквальному смыслу и содержанию указанной нормы права.".

При этом, учитывая, что предусмотренные подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346_2 Кодекса критерии распространяются только на рыбохозяйственные организации, иные сельскохозяйственные товаропроизводители вправе применить налоговую ставку 0 процентов при выполнении условий, установленных только пунктом 2 статьи 346_2 Кодекса.

Доведите указанное мнение до налоговых органов и налогоплательщиков.

Директор Департамента
И.Трунин

Редакция документа с учетом

изменений и дополнений подготовлена

АО "Кодекс"