Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 7 июня 2012 года N ЕД-4-3/9438

О договоре о создании консолидированной группы налогоплательщиков

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу отражения в договоре о создании консолидированной группы налогоплательщиков показателей, необходимых для определения налоговой базы и уплаты налога, сообщает следующее.

Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков должен содержать, в частности, показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль организаций по каждому участнику консолидированной группы налогоплательщиков с учетом особенностей, предусмотренных статьей 288 Кодекса.

По мнению ФНС России, данное положение Кодекса корреспондируется с подпунктом 1 пункта 5 статьи 25.5 Кодекса об обязанности участников консолидированной группы налогоплательщиков представлять (в том числе в электронном виде) ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков расчеты налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении полученных ими доходов и расходов, данные регистров налогового учета и иные документы, необходимые ответственному участнику указанной группы для исполнения им обязанностей и осуществления прав налогоплательщика налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

При этом Кодекс не устанавливает конкретный перечень показателей, подлежащих отражению в договоре, порядок и форму их изложения в договоре.

В этой связи приведение показателей в приложении к договору или включение в договор общей нормы, аналогичной подпункту 1 пункта 5 статьи 25.5 Кодекса, не является основанием для отказа в регистрации договора как несоответствующего требованиям пункта 2 статьи 25.3 Кодекса.

Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 2 класса
Д.В.Егоров


Приложение

Министерство финансов Российской Федерации
Федеральная налоговая служба
МЕЖРЕГИОНАЛЬНАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ N 1

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - Инспекция) просит дать разъяснение относительно применения п.п.7 п.2 ст.25.3 НК РФ.

Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" (далее - Закон N 321-ФЗ) предусмотрено внесение ряда изменений в НК РФ, направленных на введение в РФ института консолидации налогоплательщиков с целью объединения налоговой базы по налогу на прибыль организаций для взаимозависимых организаций. Положение о консолидированной группе налогоплательщиков вступило в силу с 01.01.2012.

В соответствии с п.1 ст.25.1 НК РФ консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

На основании п.1 ст.25.3 НК РФ в соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков организации, соответствующие условиям, установленным ст.25.2 НК РФ, объединяются на добровольной основе без создания юридического лица в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые установлены НК РФ.

Пункт 2 ст.25.3 НК РФ содержит обязательные положения, которые должен содержать договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, в том числе в пп.7 - показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль организаций по каждому участнику консолидированной группы налогоплательщиков с учетом особенностей, предусмотренных ст.288 НК РФ.

Кроме того, пп.1 п.5 ст.25.5 НК РФ определена одна из основных обязанностей участников консолидированной группы налогоплательщиков по представлению (в том числе в электронном виде) ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков расчетов налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении полученных ими доходов и расходов, данных регистров налогового учета и иных документов, необходимых ответственному участнику указанной группы для исполнения им обязанностей и осуществления прав налогоплательщика налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

При уплате налога (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по этой группе применяются особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, но с учетом особенностей, установленных п.6 ст.288 НК РФ, введенным п.9 ст.2 Закона N 321-ФЗ.

В соответствии с введенным Законом N 321-ФЗ порядком определения консолидированной налоговой базы основной объем обязанностей перенесен на ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, который в целях обеспечения справедливого распределения налоговых доходов от налога на прибыль организаций, поступающих от консолидированных групп налогоплательщиков, между бюджетами субъектов РФ самостоятельно определяет долю прибыли и на ее основании величину прибыли каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков и каждого из их обособленных подразделений.

В соответствии с абз.2 п.6 ст.288 НК РФ доля прибыли каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы определяется ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого участника или обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ, в целом по консолидированной группе налогоплательщиков.

Следовательно, показатели удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества по каждому участнику консолидированной группы налогоплательщиков являются теми обязательными показателями, предусмотренными пп.7 п.2 ст.25.3 НК РФ, которые необходимы для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль организаций по каждому участнику консолидированной группы налогоплательщиков, в связи с чем данные показатели обязательны для указания в договоре о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

В соответствии с п.11 ст.25.3 НК РФ отсутствие в договоре о создании консолидированной группы налогоплательщиков вышеуказанного условия влечет отказ в регистрации договора.

На основании изложенного Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 просит разъяснить порядок применения пп.7 п.2 ст.25.3 НК РФ, а именно в каком виде в договоре о создании консолидированной группы налогоплательщиков надлежит указывать показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль организаций по каждому участнику консолидированной группы налогоплательщиков с учетом особенностей, предусмотренных ст.288 НК РФ.

Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 1 класса
И.А.Багрова

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка