Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 23 апреля 2012 года N ЕД-4-3/6821
О взаимозависимости физических лиц
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо о порядке применения положений статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения", положения которого вступили в действие с 01.01.2012, в часть первую Кодекса была добавлена, в частности, статья 105.1, определяющая порядок признания взаимозависимости лиц в целях налогообложения.
Статьей 105.1 Кодекса установлен перечень лиц, являющихся по отношению к физическому лицу взаимозависимыми. Ими с 01.01.2012 являются, в том числе, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
При этом указанные лица признаются взаимозависимыми вне зависимости от конкретных условий совершаемых между ними сделок.
Одновременно ФНС России сообщает, что после расторжения брака бывшие супруги, а равно физическое лицо и родственники его бывшего супруга, не могут быть признаны взаимозависимыми за исключением случаев, указанных в пунктах 6 и 7 статьи 105.1 Кодекса.
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 2 класса
Д.В.Егоров
Приложение
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КАМЧАТСКОМУ КРАЮ
Управление ФНС России по Камчатскому краю в связи с поступающими запросами от налогоплательщиков просить разъяснить.
Согласно абз.26 пп.2 п.1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) имущественный налоговый вычет на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.
До 01.01.2012 года в целях установления правомерности применения вычета признаки взаимозависимости определялись в соответствии п.п.3 п.1 ст.20 НК РФ. В частности, взаимозависимыми признавались лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Таким образом, ранее, если сделка совершалась между физическим лицом и, к примеру, родителями супруга, то имущественный налоговый вычет не предоставлялся, так как понятие "отношения свойства" трактовалось Минфином России как "...отношения, возникающие в связи с заключением брака между супругом и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов" (письмо Минфина России от 08.09.2010 N 03-04-05/5-527).
Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения", вступившим в силу с 01.01.2012 года, внесены изменения в абз.26 пп.2 п.1 ст.220 НК РФ.
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст.105.1 НК РФ.
В соответствии с пп.11 п.2 ст.105.1 НК РФ взаимозависимыми признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
То есть, такое понятие как отношения свойства исключено из категории взаимозависимости.
Согласно ст.10 Семейного кодекса Российской Федерации супругами признаются лица, состоящие в браке, зарегистрированном в органах записи актов гражданского состояния. С момента расторжения брака прекращаются и основания взаимозависимости между супругами.
Исходя из вышеизложенного, правомерно ли предоставление имущественного налогового вычета по квартире, приобретенной физическим лицом у родителей супруга, брата (сестры) мужа (жены), племянника, бывших супругов?
Согласно абз.1 п.1 ст.105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в данном пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.
Означает ли это, что взаимозависимыми лица будут признаны только после исследования налоговым органом в ходе проверки налоговой декларации условий и результатов сделки по приобретению имущества?
Вправе ли получить вычет такой гражданин, если по результатам налоговой проверки будет установлено, что денежные средства фактически получены продавцом имущества и стоимость приобретенной квартиры не отклоняется от средней рыночной стоимости жилья в регионе?
Руководитель,
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
А.Н.Семенов
Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
рассылка
