Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 30 сентября 2011 года N ЕД-4-3/16053

     

О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций

Федеральная налоговая служба в связи с письмом о порядке отражения в 2011 году в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций убытков, полученных от использования имущества, переданного в доверительное управление, сообщает следующее.

Согласно пункту 4.1 статьи 276 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя), учитываемыми в целях налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется в Листе 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении N 3 к Листу 02)" налоговой декларации, форма и порядок заполнения которой утвержден приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@.

В Листе 05 также отражаются данные по определению налоговой базы участников доверительного управления ценными бумагами, кроме негосударственных пенсионных фондов от размещения пенсионных резервов (пункт 13.1 порядка заполнения декларации).

При этом показатель по строке 040 "Итого прибыль (убыток)" Листа 05 складывается из показателей стр.010 + стр.020 - стр.030 + стр.031, где по строке 010 отражается доход от выбытия, в т.ч. доход от погашения ценных бумаг, а по строке 030 - расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг. Однако по указанной строке не подлежат отражению убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаваемые для целей налогообложения в соответствии с названной выше нормой НК РФ (пункты 13.2, 13.3, 13.4, 13.5, 13.6 порядка).

Соответственно, при получении убытка при доверительном управлении ценными бумагами показатель строки 040 не должен соответствовать сумме, рассчитанной по приведенному выше алгоритму.

В аналогичном порядке на основании положений пункта 4.1 статьи 276 НК РФ негосударственными пенсионными фондами не подлежат отражению в Листе 06 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов" налоговой декларации по строкам 330, 350, 390 убытки, полученные от использования имущества (в том числе ценных бумаг), переданного в доверительное управление, и не учитываемые в целях налогообложения.

Невыполнение контрольных соотношений, предусмотренных для строки 040 Листа 05 и строк 330, 350, 390 Листа 06 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, является основанием для направления налогоплательщику в установленном порядке требования о представлении необходимых пояснений.

Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации
2 класса
Д.В.Егоров

Приложение

     
Министерство финансов Российской Федерации
Федеральная налоговая служба
МЕЖРЕГИОНАЛЬНАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
 ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ N 9

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9 (далее - Инспекция) просит дать разъяснение по следующему вопросу.

В соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ с 1 января 2011 года вступила в силу норма, содержащаяся в подпункте 1 пункта 4 статьи 276 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) "убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя), учитываемыми в целях налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ".

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций утвержден Приказом Минфина России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ (далее - Порядок заполнения Декларации).

1. В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) вышеуказанное положение подпункта 1 пункта 4 статьи 276 НК РФ реализовано в Приложении N 3 к Листу 02 Декларации (строки 210-230). Убыток, рассчитанный по строке 230, переносится в строку 050 Листа 02 Декларации и не учитывается для целей налогообложения.

Однако по данным строкам не указываются данные по доверительному управлению ценными бумагами и негосударственными пенсионными фондами от размещения пенсионных резервов.

2. Налоговая база по операциям с ценными бумагами, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг, определяется в Листе 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении N 3 к Листу 02)" Декларации.

По строке 040 Листа 05 Декларации показывается сумма убытков, кроме убытков, полученных в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаваемые для целей налогообложения у учредителя (выгодоприобретателя) доверительного управления.

Однако согласно Приложению N 1 "Налоговая декларация по налогу прибыль организаций (Форма по КНД 1151006)" Порядка заполнения Декларации строка 040 Листа 05 Декларации складывается из следующих показателей: стр.010 + стр.020 - стр.030 + стр.031, где по строке 010 отражается доход от выбытия, в т.ч. доход от погашения, ценных бумаг, а по строке 030 - расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг.

При этом Порядком заполнения Декларации не предусмотрены ограничения по отражению расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг в рамках договоров доверительного управления при наличии убытка по данным договорам.

Таким образом, если налогоплательщик отразит по строке 030 расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг в рамках договоров доверительного управления, в полном объеме, а по строке 040 не покажет убыток, полученный в течение срока действия договора доверительного управления, с целью исключения его учета для целей налогообложения, то будет нарушен порядок расчета строки 040, так как показатель стоки 040 рассчитывается с учетом показателя строки 030.

3. Налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов, определяется в Листе 06 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов" Декларации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 25 Федерального закона "О негосударственных пенсионных фондах" от 07.05.98 N 75-ФЗ негосударственные пенсионные фонды могут осуществлять размещение средств пенсионных резервов самостоятельно, а также через управляющую компанию (управляющие компании).

Порядком заполнения Декларации в Листе 06 предусмотрен учет убытков, полученных от операций с ценными бумагами, в которые размещены средства пенсионных резервов.

Однако отражение убытков, полученных в рамках договоров доверительного управления от размещения пенсионных резервов, не учитываемых в целях налогообложения, Порядком заполнения Декларации не предусмотрено.

Отсутствуют и ограничения по отражению расходов, связанных с получением доходов от размещения пенсионных резервов через доверительного управляющего при наличии убытка.

Учитывая, что все строки Листа 06, предназначенные для отражения убытков, полученных от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, складываются из определенных строк Листа 06, то в случае не отражения убытков, полученных в рамках договоров доверительного управления, будет нарушен алгоритм расчета убытков.

Таким образом, у налогоплательщика при формировании Декларации отсутствует возможность исключить для целей налогообложения убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, не нарушив Порядок заполнения Декларации, а у налогового органа - проконтролировать правомерность отраженных в Декларации убытков.

На основании изложенного, Инспекция просит разъяснить порядок заполнения Листа 05 и Листа 06 Декларации при наличии убытков, полученных в течение срока действия договоров доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, не учитываемых в целях налогообложения.

Начальник Инспекции,
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
М.М.Янкина

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка